Упрощенная система налогооблажения

Расходами налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты.

1.4 Налоговая  база, налоговый период при УСН

Исходя  из того, что при упрощенной системе  налогообложения налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов  объектов, существует два варианта определения налоговой базы:

1. когда объектом является доход, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
2. когда объект – доход, уменьшенный на величину расходов, тогда налоговая база – это денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.

При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, применявших в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученных ими доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Это означает, что налогоплательщик, выбравший объектом доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличие убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньше, чем 1% от полученных доходов. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличит сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды. Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков. Полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Установлено, что при этом убыток не может уменьшать налоговую базу более, чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов.

Под убытком  понимается превышение расходов над  доходами.  Убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на УСН, как и убыток, полученный при УСН, не может быть принят при  возврате налогоплательщика на общий  режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу – календарный год включает в себя три отчетных периода, при этом налог исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

1.5 Налоговая  ставка единого налога, порядок  его исчисления

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Порядок исчисления единого налога:

• Если в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Причем эти доходы должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно квартала, полугодия, 9 месяцев. Учитываются и ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщики уменьшают 1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ; 2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшение налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть более чем на 50%.
• Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые в свою очередь должны быть уменьшены на величину расходов. Последние должны быть рассчитаны нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев. Должны учитываться ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата  налога и квартальных авансовых  платежей по налогу производится по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Квартальные авансовые платежи  должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками- организациями по истечению налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые  органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые  декларации по итогам отчетного периода  представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма и порядок  заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином РФ.

Налоговый учет. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

      2.1 Общие данные ООО «Фасвард»

Общество с ограниченной ответственностью «Фасвард» создано в 1992 г двумя физическими лицами и действует на основе заключенного уставного договора и утвержденного устава. Основной вид деятельности организации – разработка проектной и сметной документации на строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений.

С 1992 г  до 2008 г включительно ООО «Фасвард»  применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода  при определении доходов и расходов. 

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на УСН и  полученного уведомления о возможности  применения УСН организация с  1 января 2009 г перешла на УСН, установленную главой 26.2. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину  расходов.

 Организация  имеет в собственности офисную  мебель и оргтехнику арендует  офис в центре города, общей  площадью 72 м². В 2002 г и 2003 г штат работников организации составил 12 человек (коммерческий директор, технический директор, два старших инженера и восемь инженеров).

В данной работе произведен анализ влияния двух режимов налогообложения (основного  режима, применяемого в 2008г и специального режима в виде УСН, применяемого в 2009г)  на результаты хозяйственной деятельности организации, в частности  проведен анализ изменения структуры выручки и влияние некоторых факторов на изменение балансовой прибыли в результате смены налогового режима. Исходные данные для проведенного анализа получены из выписки из документов бухгалтерского учета за 2008 г и книги учета доходов и расходов за 2009 г.

2.2 Структура доходов и расходов в 2008 г и в 2009г.

Источник  доходов организации в анализируемых  периодах – реализация проектно-сметной  документации на строительство. В 2008 г доход от реализации  составил 2 343 200 руб., в натуральном выражении это соответствует 730 форматам А1 графического материала.  Расходы,  связанные с обеспечением деятельности организации, составили 2 231 594 руб.

 В  2009 г организация выполнила проектные работы в объеме 775 форматов А1 и получила доход от реализации 2 487 600 руб. Величина  расходов за год составила 2 135 269 руб. Полный  перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2008  и 2009 г  приведены в таблице  2.. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2009 включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

Таблица  2 - Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносов (руб.)