Учёт расчетов по налогу на прибыль

    Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов внереализационных доходов.

    Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения и дополнения в даты признания отдельных видов внереализационных доходов.

    Расходы по методу начисления признаются в  том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим расходы и даты, когда они могут быть учтены.

    Таким образом, введенная с 1 января 2002 года новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ разрешает организациям учитывать в целях налогообложения  отрицательные суммовые разницы, возникающие  при приобретении товаров (работ, услуг).

    Согласно  учётной политики Порецкого райпо, при определение налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

    Так же, в целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств  начисляется линейным методом. При  этом при приобретение основных средств их сроки службы определяются в соответствие с разделом 4 учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Кассовый  метод.

    Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

    Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической  оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства  налогоплательщика по приобретенным  им товарам, работам и услугам  перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат.

    Если  в течение налогового периода  выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло такое превышение.

Порядок учета  убытков.

    Особенностью  вступившей в силу с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса РФ является отсутствие в ней льгот по налогу на прибыль. Однако некоторые виды льгот в ней трансформированы в механизм принятия отдельных видов расходов в целях налогообложения.

    Так, организации, получившие в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах убыток, принимаемый при налогообложении по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль отчетного налогового периода.

    Согласно  разделу 8 учетной политики Порецкого  райпо, при ведение бухгалтерского учета учитывается, что ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а, следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организациях становится налогоплательщиком налога на прибыль[прилож.5,6].

    Доходы  и расходы в бухгалтерском  учете и в налоговом  учете  формируются по-разному. В результате этого возникают разницы , они делятся на 2 вида: постоянные и временные. Постоянные разницы – это разницы, которые всегда изменяют величину налога на прибыль в текущем периоде. Они приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) или постоянных налоговых активов (ПНА). Определяются они  путем суммирования постоянных разниц и умножаются на 24%.  Отражаются в учете:        Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислено ПНО.

Дебет 68  «Расчеты по налогам и сборам»  Кредит 99 «Прибыль и убытки»  - отражено ПНА.

      Временные разницы делятся на 2 вида: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые разницы образуются  в результате превышения расходов  в бухгалтерском учете над  расходами в налоговом учете.  Они приводят к образованию  отложенного налогового актива. В бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»  Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  - начислены ОНА.

Дебет 68  «Расчеты по налогам и сборам»  Кредит 09 «Отложенные налоговые  активы» - списаны ОНА.

Дебет 68  «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» -  начислено ОНО.

Дебет «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68  «Расчеты по налогам и  сборам» - списывается ОНО.

    Данная глава курсовой работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. В практической части работы был приведен расчет налога на прибыль Порецкого райпо. В работе используются материалы бухгалтерской отчетности Порецкого райпо. 
 

5. Совершенствование  учета налогообложения  прибыли.

    Чтобы улучшить положение Порецкого райпо  необходимо в новом отчетном периоде  выявить собственные резервы  для совершенствования работы по всем видам деятельности, снижать  дебиторскую  и кредиторскую задолженность, изыскивать пути более целесообразного  использования материально технической базы. 

    В райпо ведется  бухгалтерский  и налоговый учет вручную, было бы целесообразнее ввести автоматизацию.

     Автоматизация бухгалтерского учета проделала уже значительный путь и имеет неоспоримые   достижения.   Непременным   атрибутом   практически    любой бухгалтерии стали компьютеры, а не калькуляторы и счеты учетного работника заменены на  автоматизированные рабочие места бухгалтера   (АРМБ  ),  что позволило более чем на половину избавить бухгалтеров от выполнения учетно - вычислительных операций, хотя возрос объем работ  по  подготовке  и  вводу данных в память компьютера.

          Безусловно,  что  компьютерная  программа  не  может  заменить  грамотного бухгалтера,  но  она  позволяет  сэкономить  его  время и силы  за  счет автоматизации рутинных операций, найти арифметическую  ошибку  в учете и отчетности,  оценить  текущее  финансовое  положения  предприятия  и   его перспективу. Кроме того, автоматизированная система  бухгалтерского  учета способна помочь подготовить и сохранить в электронном  виде  первичные   и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся  форм  (  платежные поручения, счет-фактура, приходные и расходные ордера и  другие  документы ), с уже сформированным реквизитом предприятия. 

    Порядок расчёта и отражения  в бухгалтерском  учёте налога на прибыль  будет изменён. 

    В правила отражения в бухгалтерском учете и порядке раскрытия информации о расчете налога на прибыль планируются поправки.  
Проектом изменений в Положении по бухгалтерскому учёту 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», опубликованном на сайте Министерства финансов Российской Федерации. В соответствии с ним информация о постоянных и временных разницах должна формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.  
      В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).  
     Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности исходя из способа, закрепленного в учетной политике, в качестве обязательства, либо сформированного в бухгалтерском учете и равного сумме налога на прибыль, отраженного в соответствующей декларации или в бухгалтерском учете на основании декларации.  
     Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной строке отчета о прибылях и убытках (после показателя текущего налога на прибыль).  
     Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве текущего обязательства в размере неоплаченной величины налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной величины налога.  
 
 

    Заключение

    Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации - наиболее сложная и объемная по сравнению с другими главами второй части кодекса. При ознакомлении с данным нормативным актом обращают на себя внимание значительные неувязки и недочеты как в статьях главы 25 Налогового кодекса РФ, так и в регламентирующих ее введение статьях Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

     Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнил и заново более четко сформулировал ряд статей главы 25 Налогового кодекса РФ, а также статей Федерального закона N 110-ФЗ. Внесенные изменения и дополнения сделали более понятными и удобными для практического применения налогоплательщиком отдельные положения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, действующего с 1 января 2002 года. Однако следует отметить, что и сейчас в главе 25 Налогового кодекса РФ осталось много неурегулированных и неясных вопросов.

    Налог на прибыль является одним из важнейших  налогов в налоговой системе  Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

    В первой главе курсовой работы была рассмотрена характеристика действующей системы налогообложения прибыли, его ставки и объекты налогообложения.

    Во  второй главе было раскрыто значение налогообложения прибыли, определены задачи и нормативное регулирование.

    В третьей главе была дана экономическая характеристика Порецкого райпо и сделан анализ финансовой отчетности. А в четвертой определен порядок расчета и учет налога на прибыль.

    Пятая глава посвящена совершенствованию  учета налогообложения прибыли, в которой были предложены некоторые варианты улучшения работы райпо.

    Изучив  теоретические основы определения  налога на прибыль, состав его  доходной и расходной части, методы начисления, автор курсовой работы рассмотрела  на практическом примере порядок  исчисления налога на прибыль.

    Рассмотрев  указанную тему можно сказать, что  налог на прибыль – это очень  сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль  занимают одно из ведущих позиций  в доходах и бюджета и его  регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

    В целом поставленные цели курсовой работы были достигнуты. 

    Данная глава курсовой работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. В практической части работы был приведен расчет налога на прибыль Порецкого райпо. В работе используются материалы бухгалтерской отчетности Порецкого райпо.