Учёт расчетов по налогу на прибыль

Срок на уведомление налоговых органов о переходе на уплату налога через ответственное обособленное подразделение.

    Организации, имеющие на территории одного субъекта РФ несколько обособленных, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог в бюджет  субъектов РФ через одно выбранное обособленное подразделение, уведомив об этом налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (абз.2 п.2 ст.288 НК РФ).

С рок, в течение  которого организация должна уведомить  налоговые органы о переходе, ранее  в НК РФ установлен не был.

    Теперь срок подачи уведомлений – до 31 декабря предшествующего года.

Каковы будут  последствия для организаций, если она нарушит данный срок?

Ранее ФНС России в Письме от 12.12.2006 разъясняла, что если организация не уведомила налоговый орган о переходе на новый порядок уплаты налога через ответственное обособленное подразделение, то:

- она может  быть привлечена к ответственности  по ст. 119 НК РФ  за непредставление налоговых деклараций по месту нахождения обособленных подразделений;

-при наличии  недоимки с нее может быть  взыскана сумма налога, а также  начисленные на нее пени.

    Вероятно, что данный подход налоговые органы будут применять после 1 января 2009г., если организация нарушила срок уведомления о выборе ответственного обособленного подразделения. Поэтому следует отметить следующее.

     Срок, который установлен, не является пресекательным. В данной норме не указано, что организация, не уведомившая налоговые органы о переходе на новый порядок уплаты налога или сделавшая такое уведомление с запозданием, теряет право на переход. Если организация не поставила налоговый орган в известность о переходе на централизованный порядок уплаты налога через одно ответственное подразделение, это еще не выбрала данное подразделение и потому должна уплачивать налог и отчитываться по нему в прежнем порядке. Следовательно, если фактически организация своевременно уплачивает налог через выбранное ею обособленное подразделение и подает декларацию в соответствующую налоговую инспекцию, то у нее не будет ни недоимки, ни просрочки в представлении декларации.

    Кроме того, данный срок станет для организаций обязательным лишь при подаче в налоговые органы (в срок до 31 декабря 2008г.) уведомлений о переходе на новый порядок уплаты налога с 1 января 2009г.  Обратной силы акты налогового законодательства, ухудшающее положение налогоплательщиков, иметь не могут.

Необходимо помнить, что, если организация уже уведомляла налоговые органы о переходе на новый порядок уплаты налога, повторной подачи уведомления в следующем году не требуется.

План счетов налогового учета и регистры налогового учета.

    В ст. 313 НК РФ указано, что для определения налоговой базы по налогу на прибыль необходимо руководствоваться данными налогового учета, который разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

     Налоговый учет возможно вести параллельно бухгалтерскому учету с помощью отдельного плана счетов. В этом случае к учетной политике организации должен быть приложен данный план счетов. Если налоговый учет ведется в бухгалтерской программе, то необходимо отразить это в учетной политике, приложив план счетов налогового учета и формы используемых в программе налоговых регистров. Возможен вариант учета, когда учет ведется в налоговых регистрах, учитывающих только отличающиеся от бухгалтерского учета операции.

Порядок расчёта  и отражения в бухгалтерском  учёте налога на прибыль. 

     В правила отражения в бухгалтерском учете и порядке раскрытия информации о расчете налога на прибыль планируются поправки. При этом некоммерческие организации будут освобождены от необходимости следовать этому порядку в отличие от страховых компаний, которые будут обязаны его применять⁴.  
Проектом изменений в Положении по бухгалтерскому учёту 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», опубликованном на сайте Министерства финансов Российской Федерации. В соответствии с ним информация о постоянных и временных разницах должна формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.  
     В случае изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).  
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности исходя из способа, закрепленного в учетной политике, в качестве обязательства, либо сформированного в бухгалтерском учете и равного сумме налога на прибыль, отраженного в соответствующей декларации или в бухгалтерском учете на основании декларации.  
     Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной строке отчета о прибылях и убытках (после показателя текущего налога на прибыль).  
     Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве текущего обязательства в размере неоплаченной величины налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной величины налога.

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Общие положения.  
    Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.  
     Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.  
Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.  
Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств.  
    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.  
Постоянные разницы.  
    Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.  
    Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.  
    Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).  
     Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.  
    Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.  
     Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.  
     Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.  
Временные разницы.  
    Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.  
    Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  
    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).  
    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете.  
    Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  
    Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.  
    Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.  
    Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  
    Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.  
   Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.  
    В случае, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.  
    Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.  
    По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.  
     В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.  
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.  
     Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.  
     По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам⁵.  
     Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.  
     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:  
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;  
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

    Учет  налога на прибыль.  
    Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.  
     Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.  
     Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков⁶.

    Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.  
Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.  
     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).  
    Практический пример расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) приведен в приложении к Положению.  
     Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Исчисление  и уплата налога на прибыль.

    Организации необходимо определить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Сначала  необходимо установить порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль  – поквартально или ежемесячно. Если порядок исчисления определен  как ежемесячный, то согласно п.2 ст.286 НК РФ возможны два варианта исчисления и уплаты ежемесячных платежей:

    - исходя из фактически полученной  прибыли за прошлый месяц;

    - в размере одной трети фактически  уплаченного налога на прибыль  за предыдущий квартал.

    При принятии решения о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической полученной прибыли организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом системы уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. 

    3. Экономическая характеристика деятельности Порецкого райпо

    Общие положения.

     Порецкое райпо основано в 1929 году. Порецкое районное  потребительское общество (далее райпо) – юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеющее самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты. Райпо по своей организационно- правовой форме является потребительским кооперативом.

     Полное наименование райпо: Порецкое районное потребительское общество, сокращенное Порецкое райпо. Место нахождения райпо: 429020 Чувашская Республика, Порецкий район, с. Порецкое, ул. Ульянова, 24.

      Порецкое райпо создано на неопределенный срок. Взаимоотношения райпо с союзом, в состав которого входит, с другими потребительскими обществами и союзами, а также  с иными организациями предприятиями, строятся на основе Закона Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений, внесенных в него Федеральным законом от 28.04.2000 № 54-ФЗ, другими законами Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, настоящего устава, устава Чувашпотребсоюза, в который входит райпо.[см. прилож.1]

Цели  и предмет деятельности райпо.

     Целью деятельности райпо является удовлетворение материальных и иных потребностей его членов в товарах и услугах.

Для осуществления  указанной цели общество осуществляет:

- торговую, заготовительную, производственную, посредническую и иную деятельность  не запрещенную законом, направленную на борьбу с бедностью, предоставления рабочих мест, увеличение денежных доходов населения и достижения других социальных и экономических показателей, ради которых создано потребительское общество