Теоретичні засади аналізу оподаткування підприємств в Україні

База оподаткування - це розмір об”єкта оподаткування  в грошовому чи фізичному вимірі. Якщо одиницею оподаткування виступає грошова одиниця, то база оподаткування буде виражена у вартісних обсягах (обсяг доходів громадян, вартісний обсяг продажів, тощо). Якщо ж одиницею оподаткування є фізичний вимір об’єкта оподаткування, то в цьому випадку базою оподаткування виступатиме добуток одиниці оподаткування на кількість таких одиниць.

Ставка - це розмір податку на одиницю оподаткування. В залежності від обсягу оподатковуваних операцій ставки можуть бути універсальні (єдині) або диференційовані. Універсальні або єдині ставки передбачають створення рівних умов для всіх платників податків. Диференціація податкових ставок може проводитись щодо розміру або виду об’єкта оподаткування (наприклад, різні підакцизні товари оподатковуються акцизним збором за різними ставками), та щодо статусу і місцезнаходження платників (так, наприклад, для суб”єктів підприємництва у спеціальних економічних зонах ставка податку на прибуток зменшується вдвоє) [38].

Установлення податкових ставок є найважливішою і найскладнішою  проблемою оподаткування. Саме недосконалість ставок може порушити як фіскальну значущість, так і регулюючу дію того чи іншого податку. Установлення ставок податків може базуватись на емпіричному методі й економіко-математичному моделюванні.

Сутність емпіричного  методу, який орієнтується здебільшого на фіскальну функцію податків, полягає у визначенні ставок на базі існуючого досвіду оподаткування з урахуванням забезпеченості видатків держави і впливу кожного податку на фінансові ресурси й грошові доходи та витрати платників. У міру накопичення емпіричних даних та змін у фінансовому стані держави та платників податків ставки оподаткування можуть і повинні коригуватися. Держава мусить весь час тримати в полі зору фінансову діяльність усіх суб’єктів розподільних відносин у суспільстві й вносити своєчасні корективи у свою податкову політику для підтримання належного фінансового стану всіх суб’єктів.

Сутність методу економіко-математичного  моделювання полягає в розробленні  математичної моделі, яка враховує всі інтереси держави та платника і визначальні (здебільшого саме визначальні, бо всі врахувати практично неможливо) чинники, що діють у сфері справляння того чи іншого податку. Цей метод орієнтується головним чином на регулюючу функцію податків, бо критерієм оптимізації податкової ставки є саме найвищий рівень впливу податку на поведінку платника. Водночас обов’язково враховується і фіскальне значення податку шляхом уведення в модель певних обмежень, насамперед забезпечення мінімально допустимого надходження сум від цього податку.

За побудовою ставки поділяються на тверді і процентні. Тверді ставки встановлюються для податків, по яких база оподаткування визначена у фізичному вимірі. В свою чергу тверді ставки поділяються на фіксовані - тобто в грошовому виразі на одиницю оподаткування, виражену в кількісному виразі (наприклад, ставка по акцизному збору по бензину становить 40 євро за 1 тону) і відносні - тобто в частках до встановленої державою величини в грошовому виразі на одиницю оподаткування.

Процентні ставки встановлюються щодо податків, база оподаткування яких визначена у вартісному вимірі (обсяг доходів, обсяг продажів, тощо). Вони поділяються на пропорційні, тобто ставка не змінюється при зміні обсягів бази оподаткування, прогресивні - ставка збільшується при збільшенні бази оподаткування, та регресивні - ставки зменшуються при збільшенні бази оподаткування [2, c.92-113].

             Джерело податку - це доход суб'єкта (прибуток, орендна плата, рента тощо), з якого фактично буде проводитися виплата податку або збору. По деяких податках та зборах об'єкт та джерело можуть співпадати.

Податковий період, протягом якого завершується процес формування податкової бази, визначається розмір податкового зобов'язання. 
             Податкові періоди класифікують:

• за процесом формування податкової бази - початковий, триваючий,     останній;
• за строками - місячний, квартальний, річний та ін.

Важливим елементом податкового закону є строки сплати податку. Вони встановлюються в законі, який регулює кожний окремий вид податку, з метою забезпечення рівномірності та регулярності надходження коштів до бюджету.

Податкові пільги. Незважаючи на те, що податкові пільги відносяться  до додаткових елементами податку, ця проблема - одна з найбільш дискусійних.

Основним призначенням пільг є зменшення податкового  тиску на платника. Пільга може реалізовуватися шляхом зменшення об'єкта, бази, суми податку, відстрочки виконання податкового обов'язку. Через механізм пільг податки здійснюють регулюючу і стимулюючу функції, створюючи зацікавленість платників [41, c. 25-27].

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованої платнику податків місячної заробітної платні тільки за одним місцем її виплати. Щоб одержати пільгу, платник має подати своєму роботодавцю заяву на її отримання.  Податкова соціальна пільга для держ-службовців, згідно з Податковим кодексом (ПК),нараховується без подачі відповідних заяв, проте з наданням підтверджуючих документів для встановлення розміру пільги.

Відповідно  до ПК до 31 грудня 2014 року податкова  соціальна пільга надається у  розмірі 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного року, - для будь якого платника податку (таблиця 1.1.).

 

Таблиця 1.1.

Прожитковий мінімум у 2012 році

 

Соціальні і демографічні групи населення	Розмір прожиткового мінімума
	01.01.2012 - 31.03.2012	01.04.2012 - 31.05.2012	01.06.2012 - 30.09.2012	01.10.2012 - 30.11.2012
Діти віком до 6 років	893 грн.	911 грн	917 грн	930 грн.
Діти віком від 6 до 18 років	1112 грн.	1134 грн.	1144 грн.	1161 грн.
Працездатні особи	1073 грн.	1094 грн.	1102 грн.	1118 грн.
Особи, які втратили працездатність	822 грн.	838 грн.	844 грн.	856 грн.

 

Відповідно до Закону України від 22.12.2011 року "Про державний бюджет України на 2012 рік"прожитковий мінімум для працездатних осіб становить 1073 грн. та розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня2012 року встановлено на рівні 1073 гривень [18].

Таким чином, розмір місячної заробітної плати, що даватиме кожному  платнику податку (у разі надання/наявності  заяви про застосування податкової соціальної пільги) право на застосування податкової соціальної пільги, становитиме у 2012 році 1500 грн.

Розмір податкової соціальної пільги у 2012 р:

- 50% - становить 536 грн.;

- 150% - 804 грн. 75 коп;

- 200% - 1073 грн.

Кожен громадянин, який отримує  заробітну плату на території  України, має право на податкову  соціальну пільгу - зменшення оподатковуваного доходу.

1.3. Мета та задачі  аналізу оподаткування підприємств

Аналіз оподаткування - це процес комплексного вивчення та оцінки оподаткування суб'єктів підприємництва з метою виявлення можливих і прогнозних резервів оптимізації податкового навантаження.  Об'єктом аналізу оподаткування суб'єкта господарювання є діюча система податків і зборів, що сплачуються підприємством. Аналіз оподаткування дозволяє вивчити систему оподаткування, а також виміряти вплив оподаткування на результати господарювання підприємства. 

Метою використання аналізу оподаткування підприємств на практиці є зниження ступеня невизначеності інформації, яка використовується при здійсненні управлінського впливу на параметри оподаткування підприємства-платника податків і підвищення ефективності такого впливу. Під ефективністю управлінського впливу на параметри (показники) оподаткування варто розуміти його відповідність фіскальним інтересам держави поряд із забезпеченням бажаних (заданих, планових) результатів суб'єкта господарювання - платника податків [13, c. 354-355].

Завдання аналізу оподаткування підприємства:

1. акумулювання   інформації,   що   дозволяє   підприємству-платнику 
   податків правильно платити   податки,   тобто   сполучити точне дотримання податкового законодавства зі своїми інтересами;
2. виявлення    взаємозв'язку    показників    економічного    ефекту    і

економічної ефективності підприємства;

3) оцінка впливу оподаткування на ціну капіталу і ринкову вартість підприємства;

4)  оцінка фінансового стану підприємства з метою виявлення поточної і перспективної платоспроможності, у тому числі за розрахунками з державою;

5)  вибір   методів  управління   оборотним   капіталом   підприємства   з метою забезпечення його достатнього рівня для своєчасного і повного внесення податкових платежів;

6) аналіз   і   прогнозування   рівня   і   структури   грошових   потоків підприємства, що виникають у процесі сплати податків і повернення з бюджету зайво сплачених податків;

7)   вибір   методів   управління   основним   капіталом   підприємства   з урахуванням існуючої практики оподатковування [31, c. 366].

Існує ряд проблем, що значно ускладнюють проведення податкового аналізу:

1. Досить часто результати аналізу оподаткування грунтуються на недостовірній інформації. Така інформація може бути перекручена з різних причин. Наприклад, заниження або приховування різними способами отриманих доходів і прибутку з метою мінімізації оподаткування. 

2. Деталізація методики аналізу податків та інших обов'язкових платежів до бюджету зумовила розробку, розрахунок і поверхневе використання надлишкової кількості коефіцієнтів. При цьому на практиці аналіз оподаткування досить часто зводиться до спрощеною методикою: розрахунками структурних співвідношень, темпів зміни показників, значень розраховуються коефіцієнтів. У цьому випадку глибина дослідження обмежується констатацією тенденції "поліпшення" або "погіршення".

Тому зробити висновки та обгрунтувати конкретні рекомендації на підставі такого аналізу вкрай важко. 

3. Порівняльний аналіз оподаткування суміжних галузей національної економіки практично не можливий через відсутність взаємоув'язки показників, що містяться в бухгалтерській, податкової та статистичної звітності, і порівнянних середньогалузевих показників.  Перехід до ринкової економіки вимагає від керівників та менеджерів підприємств підвищення ефективності використання економічного потенціалу, оптимальних форм господарювання,

досягнення найкращих  результатів [47, c. 56-57].

 

 

 

1.4. Законодавчо-правова регламентація аналізу оподаткування підприємств

 

Становлення України  як суверенної, незалежної, демократичної, соціальної, правової держави передбачає необхідність проведення політичних, соціально-економічних та правових реформ, реформування, вдосконалення та побудови „цивілізованої” податкової системи України .

Реформування податкової системи потребує чіткого усвідомлення філософії оподаткування, ролі самого платника податку та правового врегулювання податкової системи України. [7, c. 55-58].

Актуальності, за сучасних економічних перетворень в Україні, суттєвих змінах у суспільних відносинах, набувають питання пов’язанні з наповненням бюджету держави, у тому числі за рахунок сплати податків, зборів, (обов’язкових платежів), що відповідно статті 67 Конституції України, є обов’язковими для всіх громадян .

Чинна податкова система  України, види податків, порядок їх обчислення, перелік об’єктів оподаткування, платників податків, аналіз правового регулювання податкової системи закріплені Податковим Кодексом України, постановами Кабінету Міністрів України; наказ ДПА України від 29.03.2011 № 167, що регулює механізм визначення пільг з податку на додану вартість залежно від особливостей оподаткування та іншими нормативними актами [38].

В даний час аналіз оподаткування підприємств в Україні здійснюється за відсутності єдиної загальнодержавної програми (концепції), що обумовлює її безсистемний та непослідовний характер. Наслідком цього є складність та суперечливість податкового законодавства, внесення численних змін до податкових законів, надмірне податкове навантаження на платників податків, зниження ділової активності суб’єктів господарювання, численні конфлікти між контролюючими органами у сфері оподаткування та платниками податків, значні масштаби переведення економіки в тіньовий сектор тощо.

З 1 січня 2011 року набрав чинності новий Податковий кодекс України, який значно змінює аналіз оподаткування в Україні. З прийняттям нового кодексу втратили чинність ряд Законів України, декретів Кабінету Міністрів України, постанов Верховної Ради України та указів президента України. У новому кодексі змінено кількість та склад загальнодержавних і місцевих податків та зборів. Згідно Податкового кодексу в Україні на даний час діють 23 податки та збори, з них 18 загальнодержавних та 5 місцевих [17,c.3-12]