Сущность налоговых реформ в период финансового кризиса в РФ

       - добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

       - полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

       - полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

       - дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

       Налоговая база по НДПИ формируется на основе двух составляющих:

• количества добытых полезных ископаемых;
• стоимости добытых полезных ископаемых.

      Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в т.ч. полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

       В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.[6, c. 86]

 

3.3. Определение количества и  стоимости добытых полезных ископаемых

 

       Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (ст.339 НК РФ).

       Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

       Применяемый налогоплательщиком метод утверждается в учетной политике для целей налогообложения и используется им в течение всего периода деятельности. Выбранный метод может быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

       При использовании прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым после завершения полного технологического цикла по его добыче.

       Расчетное количество полезного ископаемого определяет геолого-маркшейдерская служба на основании замеров.

       При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и камнях. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно, и налоговая база по ним определяется также отдельно.

       Количество добытого полезного ископаемого, определяемого исходя из полезных компонентов, содержащихся в добытой многокомпонентной комплексной руде, считается как количество компонента руды в химически чистом виде.

       При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по его добыче из недр (или отходов). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на его добычу учитывается весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения [5; c.256].

       При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого рассчитывается как количество полезного ископаемого в минеральном сырье, реализованном или использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

       Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком одним из следующих способов:

• исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
• исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

       При первом способе оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без НДС (при реализации на территории России и в государства - участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов по доставке.

        Второй способ применяется в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых. При этом оценка стоимости единицы полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых без НДС (при реализации на территории России и в государства - участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов по доставке.

       При использовании первого и второго способов в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов, расходы по доставке от склада готовой продукции до получателя, расходы по обязательному страхованию грузов.

       Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации.

       Стоимость добытого полезного ископаемого (С_ПИ) (валовая продукция) определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого (п_Д) и стоимости единицы добытого полезного ископаемого (с) по формуле 3.1.:

                                            (3.1)

       Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (с) рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого (В_т) к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (п_р) по формуле 3.2.:

                                                      (3.2)

       Третий способ применяется в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При этом его расчетная стоимость определяется налогоплательщиком на основании данных налогового учета. В этом случае доходы и расходы признаются аналогично определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

       Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся цен реализации химически чистого металла без НДС, уменьшенных на расходы по его аффинажу и доставке до получателя.

       При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого рассчитывается как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

       Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке (i) процентная доля налоговой базы (Б_н) по формуле 3.3.:

                                         (3.3.)

        Сумма НДПИ исчисляется по каждому добытому полезному ископаемому.           Налог уплачивается по месту нахождения каждого участка недропользования. При этом сумма НДПИ рассчитывается, исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. [5, c. 107]

       Налоговым периодом является календарный месяц.

       Сумма НДПИ уплачивается в бюджет не позднее 25 числа следующего за налоговым периодом месяца.

       Обязанность представления налоговой декларации возникает у налогоплательщиков начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представляется до истечения, следующего за истекшим налоговым периодом месяца.

 

3.4. Ставки налога

 

       По НДПИ используются следующие ставки (таблица 3.2.).

Таблица 3.2.

Ставки по исчислению НДПИ

 

Размер	Условия применения ставок
0% (0 руб.)	При добыче полезных ископаемых в  части их нормативных потерь; попутного  газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано  с разработкой других их видов, а  также при строительстве и  эксплуатации подземных сооружений; полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных) месторождений или ранее списанных запасов; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, смещающих породах, в отвалах или отходах металлоперерабатывающих производств; минеральных вод, используемых в лечебных или курортных целях без их реализации,, подземные воды для сельскохозяйственных целей.
3,8%	При добыче калийных солей
4,0%	При добыче торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд
4,8%	При добыче кондиционных руд черных металлов
5,5%	При добыче сырья радиоактивных  металлов: горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов
6,0%	При добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки
6,5%	При добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные  металлы (за исключением золота); драгоценных  металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья
7,5%	При добыче минеральных вод
8,0%	При добыче кондиционных руд цветных  металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней
419руб. /1 т	При добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной
17,5%	При добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья
147 руб. / 1000 м3 газа	При добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья

 

 

3.5. Льготы по налогу. Особенности  налогообложения НДПИ на нефть

 

       Федеральным законом от 27.07.2006 № 151-ФЗ внесены изменения в главу 26 НК РФ, коснувшиеся главным образом установления налоговых льгот при добыче нефти.

       Льготы установлены на полезные ископаемые при разработке неконденсационных или ранее списанных запасов полезных ископаемых.

       Налогоплательщики, добывающие нефть, уплачивают НДПИ из расчета за баррель – 0,136 тонны.

       Расчет ведется по формуле 3.4.:

                   НДПИ= 419 * (Z_баз – 15)* $/261= 419 * К_в * К_ц                               (3.4.)

       где 419- ставка налога;

       Z_баз – стоимость барреля нефти за отчетный месяц;

       15- доллары; 

       $ - курс доллара за отчетный месяц;

       261- количество торгов нефтью на Ротердамской бирже.

       Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_ц) определяется по формуле 3.5.:                   

                                                      К_ц=(Z_баз – 15)* $/261                                        (3.5.)

       В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент К_в рассчитывается по формуле (3.6.):

                                                      К_в= (3,8-3,5) * Q/V                                          (3.6.)

       где Q – накопленный объем (объем добычи нефти);

      V – объем потенциальной нефти, которую можно извлечь, используя потенциальные методы извлечения, используя данный метод. [5, c. 71]

 

 

 

3.6. Задача

 

       Налогоплательщик  определяет фактические потери  один раз в квартал. Количество  фактически добытого полезного  ископаемого – руды (без потерь) составило: в январе – 9100 т.; в феврале – 8120 т.; в марте – 9180 т. По итогам проверенных в марте изменений установлено, что количество фактических потерь за 1 квартал равно 180 т. Норматив потерь, утвержденный в определенном правительством порядке, составляет 5%. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого за все периоды – 3600 руб. за 1 тонну.     Определите сумму НДПИ за налоговый период.

       Решение:

       Расчет НДПИ ведется о формуле:

       где Б_н – налоговая база;

             i – налоговая ставка (при добыче руды черных металлов равна 4,8%).

       Налоговая база формируется на основе количества и стоимости.

       Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом. При использовании прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым после завершения полного технологического цикла по его добыче.