Совершенствования развития системы налогообложения акцизов

     Значительно возросли ставки акцизов на слабоалкагольную продукцию, натуральные вина, шампанское, газированные и шипучие вина. По пиву налоговые акцизные ставки возросли очень внушительно: в три – четыре раза.

     Законом №282-ФЗ внесены поправки непосредственно  в порядок исчисления акцизов. Например, ст. 200 НК РФ дополнена положением, в  соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольной продукции используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

     Необходимость такой поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним  из способов уклонения от уплаты акцизов  на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).

     Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

     Следует учесть, что изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, кальвадосный, висковый и другие дистилляты) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действовавшее еще в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1 л безводного спирта). Это пример исправления законодательной базы с целью устранения так называемой «коррупционной составляющей». 

 Таблица 2.1 Ставки акцизов с 2010 по 2012 год включительно

     Из  таблицы 1 следует, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья с 1 января текущего года увеличился с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). В 2011 и 2012 годах размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта).

     На  спиртосодержащую парфюмерно-косметическую  продукцию в металлической аэрозольной  упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

     По  алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2010 – 2012 годах ставки акцизов будут  увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции с  объемной долей этилового спирта до 9% включительно – на 20% ежегодно.

     Налоговые ставки по натуральным винам и  по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010 – 2012 годах  также будут стабильно увеличиваться (табл. 1). В отношении пива с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысилась почти в 3 раза, а по пиву с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% - более чем в 4 раза с ежегодной индексацией этих ставок.

     В отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2010 – 2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно. За менее мощные легковые машины, с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) как и ранее акцизы взиматься не будут, а за автомобили имеющие мощность двигателя в промежутке от 67,5 кВт (90) до 112,5 кВт (150 л.с.) налоговые ставки установлены достаточно щадящие. Десятикратный скачок акцизных ставок имеет место для легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.). Такая налоговая политика должна оказывать стимулирующее воздействие на производство отечественного легкового автотранспорта, большая часть которого имеет двигатели, мощность которых не превышает 112,5 кВт.

     Ставки  акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисной ситуацией  в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов (табл. 2).Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисной ситуацией в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов (табл. 2).

На 2010 год ставки устанавливаются в  следующих размерах:

• на автомобильный бензин с октановым числом до 80 – 2923 руб. за 1 т;
• на автомобильный бензин с иными октановыми числами – 3992 руб. за 1 т;
• на дизельное топливо – 1188 руб. за 1 т.

В текущем году ставка акциза на моторные масла составила 3246,1 руб. за 1 т, а  в 2011 году – 3570,7 руб. и в 2012 году – 3927,8 руб. за 1 т (табл. 1).

Таблица 2.2 Ставки акцизов по бензину и дизельному топливу

     Как следует из табл. 2.2 с 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.08 №118.

     Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. Это позволит сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

     Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью  во избежание двойного налогообложения. Согласно ст. 194 НК РФ сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Таким образом, расчет суммы акциза производится по следующей формуле:

С = О x А,

где С - сумма акциза;

О - налоговая  база (объем реализованной или  переданной продукции) в натуральном  выражении;

А - ставка акциза (в рублях и копейках за тонну).

     Ситуация 1. Организация произвела из собственного сырья автомобильный бензин Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации с целью производства бензина Аи-92. При передаче на переработку бензина Аи-80 производитель (собственник сырья) должен начислить акциз в сумме 53 140 руб. (20 т x 2657 руб.). Организация-переработчик при передаче собственнику произведенного ею из давальческого сырья автомобильного бензина марки Аи-92 в количестве 25 т должна начислить акциз и произвести налоговый вычет, итого к уплате 37 585 руб. [(25 т x 3629 руб.) - 53 140 руб.]. Из ситуации 1 следует, что акциз начисляется как производителем нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчиком этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами автомобильного бензина.

     Ситуация 2. Организация А приобрела прямогонный  бензин, из которого она произвела  бензин марки Аи-92, который затем  на давальческих началах был передан  организации Б для производства автомобильного бензина марки Аи-95. Итак, организация А передала на переработку на давальческой основе подакцизный товар, произведенный ею из приобретенного подакцизного сырья. В соответствии с п. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ организация А должна начислить по вышеуказанной передаче соответствующую сумму акциза, а также применить установленные п. 2 ст. 200 настоящего Кодекса налоговые вычеты акциза, уплаченного по приобретенному подакцизному сырью.