Совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:

·       Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

·       Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

·       Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

·       Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.

·       Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

Расчет суммы  налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.

Расчет суммы  налога по заемным средствам:

Велигор В.П. уполномочил  ООО «Инвенто» производить определение  суммы материальной выгоды, исчислять  с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение  займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Налог исчисляется  по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

Исчисленная сумма  налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение  займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день :  365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

76,44руб. х 35% = 27 руб. 

Исчисленная сумма  налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение  займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

36,99 руб. х  35% = 13 руб. 

Исчисленная сумма  налога была удержана при выплате  заработной платы за апрель.

Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был  принят на работу с 15 февраля 2006 года. До этого он работал на муниципальном  предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что  его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко  И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту  работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении  на работу в ООО "Инвенто" подал  заявление о предоставлении ему  стандартных налоговых вычетов  на себя в размере 400 рублей и  ребенка в размере 600 руб.  В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

Заполненная налоговая  карточка по форме № 1 НДФЛ на работника  Бутко И.В. за 2006 год приведена  в Приложении № 1.

Исчисление налоговой  базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой  карточки в поле "Январь" бухгалтер  ООО "Инвенто" поставил прочерк, а  в поле "Февраль" проставил  сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля  в размере 7 500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия  по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа  и фактической выдачи займа составила 12 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Инвенто» по формуле: 

Мв =  (50 000 руб. х 12% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 382,19 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:

382, 19 руб. х  35% = 134 руб.

В Приложении № 2 приведена заполненная форма 2-НДФЛ за 2006 год на основе выше приведенных  данных на администратора Бутко И.В.

Работник Косьянов Н.М. в марте 2006 г. представил в организацию  уведомление о подтверждении  налоговым органом права налогоплательщика  на имущественный налоговый вычет  по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной  на приобретение доли в квартире, и  в сумме 100 000 руб., направленной на погашение  процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в  квартире. Ежемесячная заработная плата  работника составляла 21 000 руб.    

 Согласно  п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов,  в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере  13%, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер  ежемесячной заработной платы  работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ  стандартный налоговый вычет,  предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК  РФ, работнику не предоставлялся.    

 Основанием  для предоставления имущественного  вычета при исчислении НДФЛ  явилось представленное Косьяновым  Н.М. уведомление по форме, утвержденной  Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым  органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер  вычета был определен налоговым  органом.

При этом, общий  размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым  займам (кредитам), фактически израсходованным  налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или  доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

ООО «Инвенто»  в соответствии с разъяснениями  Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову  Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а  произвело зачет суммы данного  налога, подлежащей возврату в связи  с возникновением права на имущественный  налоговый вычет, в счет предстоящих  налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2006 г., возвращен  не был, а вычет предоставился  начиная с марта 2006 г.

Заработная плата  Косянова Н.М. за период март - декабрь 2006 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).

Оставшаяся часть  неиспользованного в 2006 г. имущественного налогового вычета была предоставлена  работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пипенко И.С., менеджер ООО «Инвенто», является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила  договор на оплату обучения с Охрименко  Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2006 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут  работать в ООО «Инвенто».

Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных  нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных  учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и  дополнительного образования на условиях и в порядке, которые  определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.  
      Перечисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ООО «Инвенто» по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".            

 Одновременно  возникшая в учете дебиторская  задолженность была отнесена  на расчеты с физическим лицом,  что отразилось в бухгалтерском  учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).   

ООО «Инвенто»  произвело оплату за обучение работника  Пипенко И.С. за год вперед, поэтому  данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась  в дебет счетов учета затрат. Плата  за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась  по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она  подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который  должен быть отработан работниками  в соответствии  с заключенным ими  договором.

При определении  налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в  натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение  дохода в натуральной форме в  виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Удержание начисленной  суммы НДФЛ ООО «Инвенто» производило  из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового  кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в  случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств  организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Начисление и  уплата НДФЛ в бухгалтерском учете  было отражено следующим образом.

Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции  с кредитом счета 51.

Маркетолог Костицына  Е.А. (ИНН 153763390417), постоянно проживающая  в России (г. Мытищи, Московской области, код по ОКАТО муниципального образования  по месту жительства - 46234000000), в 2006 году получила следующие доходы.

С января по декабрь  ООО «Инвенто» ежемесячно выплачивало  ей зарплату в размере 9000 рублей. При  этом Костицыной Е.А. предоставлялись  стандартные налоговые вычеты в  соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:

·       в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);

·       в размере 600 рублей на обеспечение ребенка (подп.4            п.1).

·       в апреле Костицына Е.А. получила от ООО «Инвенто» подарок стоимостью 10 000 рублей;

·       в августе получена материальная помощь в размере 20 000 рублей;

12 марта ООО  «Инвенто» выдало Костицыной  Е.А. беспроцентный заем в размере  200 000 рублей сроком на 5 лет на приобретение садового домика.

Условиями Договора предусматривается, что заем погашается единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Величина полученной материальной выгоды по итогам 2005 года определяется в порядке, установленном статьей 212 НК РФ, исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, то есть 9% (3/4 х 12%) – Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 № 1643-У.

Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды за 2006 год составила: 

200 000 руб. х 9% : 365дн. х 295 дн. = 14 547 руб. 95 коп.

Костицына Е.А. не уполномочивала ООО «Инвенто», выдавшее ей заемные средства, быть налоговым  агентом и участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Поэтому уплата налога была произведена самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

ООО «Инвенто»  по итогам 2006 года предоставило в налоговый  орган соответствующие сведения на Костицыну Е.А. за 2006 год по форме 2-НДФЛ.

21 мая 2006 года  Костицына Е.А. получила от  иностранного издательства INTER LTD (США)  вознаграждение в размере 1 500 долларов США за создание ею научного труда. Деньги были перечислены на расчетный счет Костицыной Е.А. в Сбербанке России. Курс доллара, установленный Банком России на 21 мая 2006 года, - 26, 9987 руб./долл. США. Документы, подтверждающие уплату налога с этого вознаграждения, отсутствуют.

В авторском  договоре предусмотрено, что расходы, связанные с созданием  и публикацией научного труда, автор осуществляет за счет личных средств. Поскольку в данном случае налоговый агент отсутствует, Костицына Е.А.  воспользовалась профессиональным налоговым  вычетом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ. Для этого одновременно с налоговой декларацией ею было подано письменное заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.

Костицына Е.А. владеет  акциями ЗАО «Эдельвейс», по которым  в феврале ей были выплачены дивиденды  за 2006 год в размере 40 000 рублей. По расчетам налогового агента налогом на доходы физических лиц облагается сумма 32 650 рублей, с которой был начислен и удержан налог в бюджет по ставке  9%. Сумма налога составила 2 939 рублей (32 650 х 9%).

- В сентябре 2006 года Костицына Е.А. продала  физическому лицу  автомобиль, находившийся в ее собственности более трех лет, за 250 000 рублей. Согласно статье 228 НК РФ расчет и уплата налога по данному виду дохода должны производиться налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. Одновременно с декларацией Костицына Е.А. подалаа заявление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.