Совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

Физические лица могут приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных случаях. Объект налогообложения  при приобретении ценных бумаг возникает, если:

·       ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;

·       ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.

Облагаемым доходом  будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой  их приобретения. Ставка налога для  налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

Новым в законодательстве по налогу на доходы физических лиц  стало обложение налогом доходов  от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и прочих основанных на риске игр (в том  числе с использованием игровых  автоматов). Эти доходы облагаются налогом  по ставке 35 процентов, если они выплачиваются  налоговому резиденту, и по ставке 30 процентов, если выигрыш получил  гражданин, который не является налоговым  резидентом РФ. Причем удерживаться они  должны источником выплаты дохода, который в данном случае выступает  в роли налогового агента. Удержание  производится из дохода налогоплательщика  при его фактической выплате. Налоговая база по этой группе доходов  определяется как денежное выражение  этих доходов.

При определении  налоговой базы никакие налоговые  вычеты не предоставляются. Например, нельзя из суммы выигрыша вычесть  стоимость купленных лотерейных билетов и других подобных расходов. Исчисление налога производится отдельно по каждой сумме выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, независимо от размера  выигрыша. Перечисление налога производится налоговым агентом на следующий  день после выплаты выигрыша.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия  по временной нетрудоспособности, в  том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия учитывается  в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.  

С пособий по временной нетрудоспособности, назначенных  в связи с несчастным случаем  на производстве или профессиональным заболеванием, организация также  должна удерживать НДФЛ. Об этом информирует  Минфин в письме от 22 января 2007 г. № 03-04-06-01/12. Обосновывая свой вывод, финансисты указали, что пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса, в котором приведен перечень не облагаемых НДФЛ пособий, попросту не содержит данный вид выплат.

2.3. Налоговые  вычеты, основания для их применения.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается  объект налогообложения, выраженный в  денежной форме, при определении  налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым  органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является необлагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму[3,c.189]. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая  на поддержание здоровья и жизнедеятельности  граждан.

В мировой практике применяются и другие вычеты и  скидки, связанные с расходами  налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти  во всех странах предоставляются  вычеты, связанные с расходами  на детей.

В Российской Федерации  при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько  источников дохода, вычеты предоставляются  только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные  вычеты: 

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

·       лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

·       инвалидов Великой Отечественной войны;

·       военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

·       иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

·       Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

·       Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

·       участников Великой Отечественной войны;

·       лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

·       узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

·       инвалидов с детства и инвалидов 1 и П групп;

·       родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

·       участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;

·       иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в  котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в  возрасте до 18 лет и до 24 лет –  для учащихся и студентов дневной  формы обучения, с 300 руб. до 600 руб. При  этом указанный налоговый вычет  удваивается, в частности, если ребенок  в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет  положен в двойном размере. Вычет  действует до того момента, пока налог  налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим  вычет, не превысит 40 000 рублей.

В случае если налогоплательщик имеет право более чем на  один стандартный вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного  с начала года по прежнему месту  работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Предоставление  социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного  заявления о предоставлении вычетов  в налоговый орган по окончании  календарного года.

Таблица 2.3

Социальные  налоговые вычеты

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные  вычеты при определении налоговой  базы по доходам, подлежащим обложению  налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым  органом по письменному заявлению  налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный  год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов:

·       Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика

·       Группа Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

Таблица 2.4

Имущественные вычеты