Совершенствование НДФЛ

1. Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по сумме доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2. Частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой – по сумме доходов, полученных от такой деятельности;

      Расходы принимаемые к вычету определяются налогоплательщиком самостоятельно, как и по налогу на прибыль.

      Сумма налога на имущество физического  лица принимается в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с гл. 30 НК РФ «Налог на имущество  организаций» непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

      Профессиональный  налоговый вычет производится в  размере 20% от общей суммы доходов.

3. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, услуг по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих расходов;

4. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образований в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

      Если  расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах установленных НК РФ. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Профессиональные вычеты предоставляются при подачи заявления налоговому агенту. При его отсутствии – налоговому органу путем подачи заявления и налоговой декларации по окончании налогового периода.

1.9. Особенности исчисления сумм налога в отношении

отдельных видов доходов

   1. Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

    1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

    2) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

    3) физические лица – налоговые резиденты России, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

    4) физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых  не был удержан налог налоговыми  агентами, – исходя из сумм таких доходов;

    5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других игр основанных на риске (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей;

    6) физические лица, получающие доходы  в виде вознаграждения, выплачиваемого  им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства и авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

    7) физические лица, получающие от  физических лиц, не являющихся  индивидуальными предпринимателями,  доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

   2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

   3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

   4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.10. Порядок взыскания  и возврата налога

    1. Излишне удержанная налоговым  агентом из дохода налогоплательщика  сумма налога подлежит возврату  налоговым агентом на основании  письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса. Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств. При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

   1.1. Возврат суммы налога налогоплательщику  в связи с перерасчетом по  итогу налогового периода в  соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

    2. Суммы налога, не удержанные с  физических лиц или удержанные  налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.

1.11. Налоговая декларация  и порядок уплаты  НДФЛ

       Налогоплательщики, обязанные представлять декларацию, указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ,  лица, самостоятельно рассчитывающие и перечисляющие налог со своих доходов. Их можно разделить на две группы.

    1. Физические лица, получающие доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой:

     индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

     частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

    2. Физические лица, которые получают  иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены в таблице. 
 

    ______________________________

    <*> В отношении доходов от продажи  имущественных прав налогоплательщики самостоятельно уплачивают налог только по доходам, полученным после 1 января 2009 г. До этого момента налог исчисляли, удерживали и перечисляли налоговые агенты. С 1 января 2010 г. освобождаются от обложения доходы от продажи недвижимости и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). По таким доходам также не нужно подавать налоговые декларации и, соответственно, исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205). При этом данные положения не распространяются на случаи продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Эти изменения внесены п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. "б" п. 2, п. 6 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ и вступили в силу 1 января 2010 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ). Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

    <**> Если налоговый агент удержал  НДФЛ, налогоплательщик не обязан  подавать декларацию (Письмо Минфина  России от 15.04.2010 N 03-04-05/2-200).

    Отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-05-01/271, ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@). Если налогоплательщик обязан был представить, но не представил налоговую декларацию по НДФЛ, то он несет ответственность в виде штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ. Даже в том случае, если у него отсутствует налог к уплате. Дополнительно см. Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14.

    Физические  лица, не обязанные  подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

• стандартных налоговых вычетов (в случае если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);
• социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии);
• имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;
• профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами) [10].

    По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Важно помнить, что если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, если 30 апреля выпадает на субботу или воскресенье, то последний день для представления декларации – ближайший понедельник.

    Для некоторых ситуаций установлен специальный  срок представления декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).

    Лицам, представляющим декларацию по собственной инициативе, п. 1 ст. 229 НК РФ, срок не установлен. Однако необходимо помнить, что срок на возврат излишне уплаченного налога ограничен тремя годами (п. 7 ст. 78 НК РФ). Это значит, что подать декларацию с заявленными вычетами и заявление о возврате суммы налога они могут в течение трех лет со дня уплаты налога.

 

     Глава 2. Совершенствование НДФЛ

    "Налоговая  система должна работать на  модернизацию экономики и при  этом быть справедливой по сути". Председатель Правительства РФ В.В. Путин. [10]

Основные  направления налоговой  политики РФ на 2010 год  и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ 25.05.2009)

       В плановом периоде в главу 23 НК РФ планируется внести следующие изменения:

   1. Для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуется представление налоговой декларации. Также предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания более простых и понятных инструкций и рекомендаций для налогоплательщиков по ее заполнению.