Системи оподаткування доходів приватних підприємців в Україні та їх порівняльна характеристика (Загальна система оподаткування, фіксов

     Патент  може бути скасований (з його вилученням) за рішенням керівника податкового  органу до закінчення терміну його дії, якщо:

— за дорученням або від імені платника фіксованого  податку здійснюється торгівля особою, відомості про яку не внесено до патенту. У цьому випадку громадянин-підприємець позбавляється права застосовувати фіксовану ставку податку протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем вчинення порушення, та сплачує штраф у розмірі повної суми фіксованого податку в розрахунку за місяць за кожну особу, відомості про яку не внесено до патенту;

— платник  фіксованого податку, особи, які  перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій  діяльності, здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами. У цьому випадку громадянин-підприємець притягається до відповідальності згідно із законодавством України.

     Якщо  платник фіксованого податку  протягом календарного року має будь-які  інші доходи (крім тих, що обкладаються фіксованим податком), вони оподатковуються в загальному порядку згідно із Законом № 889.  

     Указом  Президента України «Про спрощену систему  оподаткування, обліку та звітності  суб'єктів малого підприємництва»  від 03.07.98 р. № 727/98 (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99, зі змінами та доповненнями, за текстом — Указ) запроваджено спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва, зокрема, для фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи. Указом Президента визначено, що фізична особа — суб'єкт підприємницької діяльності може самостійно за своїм бажанням обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від здійснення підприємницької діяльності, за єдиним податком шляхом придбання Свідоцтва про оплату єдиного податку при обов'язковому додержанні умов, визначених у статті 1 Указу.

     Умовами переходу на спрощену систему оподаткування  та перебування на ній для фізичних осіб — суб'єктів малого підприємництва є перебування з ними в трудових відносинах не більше 10 осіб, включаючи членів їх сімей, та обсяг виручки від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), який за календарний рік не повинен перевищувати 500 тис. грн.

     Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва фізична особа — суб'єкт підприємницької діяльності не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного періоду (кварталу), з якого вона обирає спосіб оподаткування доходів за єдиним податком, подає до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації письмову заяву за формою згідно з Додатком і Порядком видачі Свідоцтва про оплату єдиного податку, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.99 р. № 599 і зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за № 752/4045, у якій зазначає види діяльності, якими передбачає займатися, і які зазначаються в виданому Свідоцтві. Свідоцтво видається на зазначений в заяві термін, але в межах календарного року за відсутності податкової заборгованості (з єдиного податку) та за умови оплати єдиного податку у визначений термін, тобто щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня оплата єдиного податку. Підставою для продовження Свідоцтва є подання платником єдиного податку вищезазначеної заяви та платіжних документів про сплату єдиного податку за попередні періоди та наступний період, не менший, ніж календарний місяць.

     Якщо  протягом календарного року прийнято рішення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, фізична особа - платник єдиного податку повинна подати не пізніше ніж за 15 днів до закінчення попереднього звітного (податкового) періоду (кварталу) заяву про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування та повернути Свідоцтво разом з усіма довідками до органу державної податкової служби, який їх видав. Слід мати на увазі, що автоматично втрачається можливість застосування протягом цього календарного року спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, оскільки статтею 4 Указу зазначено, що рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийняте не більше одного разу за календарний рік.

       Ставки єдиного податку для  суб'єктів малого підприємництва  – фізичних осіб встановлюються  місцевими радами за місцем  їх державної реєстрації у  фіксованому розмірі залежно  від виду діяльності в межах  від 20 до 200 грн. на місяць для  самостійного здійснення підприємницької діяльності і не залежать від розміру отриманого чистого доходу (у разі використання платниками єдиного податку найманої праці, включаючи членів їх сімей, розмір єдиного податку для таких платників збільшується на 50 % за кожну особу). У разі коли фізична особа — суб'єкт малого підприємництва здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких встановлено різні ставки єдиного податку, вона придбаває одне Свідоцтво і сплачує єдиний податок за більшою ставкою за цими видами діяльності, встановленою місцевою радою за місцем її державної реєстрації, як суб'єкта підприємницької діяльності незалежно від того, здійснює вона підприємницьку діяльність на всій території України чи лише за місцем державної реєстрації.

     Територіального обмеження щодо здійснення підприємницької діяльності за спрощеною системою оподаткування Указом не встановлено. Протягом року для платника єдиного податку встановлено звітні періоди, що дорівнюють кварталу.

     Після закінчення звітного (податкового) періоду (кварталу) протягом п'яти днів платник єдиного податку подає до податкового органу за місцем державної реєстрації його, як суб'єкта підприємницької діяльності звіт, у якому зазначає обсяг виручки від реалізації товарів, продукції (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році, суму фактично сплаченого податку у звітному кварталі, фактичну чисельність працівників та види підприємницької діяльності, які він здійснював у звітному кварталі. Звіт платник може подавати особисто або надсилати поштою.

     Доходи  платника єдиного податку, одержані ним від провадження саме зазначених у Свідоцтві видів підприємницької  діяльності, не включаються до складу його загального річного оподатковуваного доходу і з них не сплачується податок з доходів фізичних осіб.

     Якщо  фізична особа — суб'єкт підприємницької  діяльності отримує інші доходи, ніж  визначені у підпункті 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закону № 889, то такі доходи оподатковуються  за загальними правилами, встановленими Законом № 889 для платників податку, що не є суб'єктами підприємницької діяльності.

     Статтею 4 Указу визначено, що форма Книги  обліку доходів і витрат, які підлягають оподаткуванню відповідно до цього  Указу, а також порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюється Державною податковою адміністрацією України. Для платника єдиного податку - фізичної особи порядок ведення Книги обліку доходів і витрат затверджено наказом ДПАУ від 29.10.99 р. N 599 "Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі".

     Для визначення результатів власної  підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій фізичні особи — суб'єкти малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, ведуть Книгу обліку доходів та витрат (ф. № 10), в якій обов'язковому заповненню підлягають лише графи «Період обліку», «Витрати на виробництво продукції», «Сума виручки (доходу)», «Чистий дохід».

     При цьому, у графі "сума виручки (доходу)" відображається фактично отримана сума виручки (як за наявності первинних  документів, так і за їх відсутності).

     Дані  Книги обліку доходів і витрат за квартал (рік) є підставою для складання і подання до податкових органів Звітів про результати діяльності фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності, які є платниками єдиного податку. Разом з цим, згідно із пунктом 2 Порядку графи 1, 2, 3 та 7 Книги заповнюються на момент надання послуг і підраховуються в кінці кварталу для одержання даних, необхідних для заповнення та подання квартального Звіту. 

     Статтею 1 Указу визначено, що виручкою від  реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

     Якщо  суб'єкт підприємницької діяльності, який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, отримує доходи за умов, відмінних ніж встановлено Указом для провадження спрощеної системи оподаткування, зокрема, якщо дохід (виручка) перевищує 500 тис. грн. на рік, то враховуючи, що такі доходи одержані суб'єктом підприємницької діяльності, сума такого перевищення підлягає оподаткуванню у порядку, встановленому розділом IV Декрету . 

     Крім  того, у разі порушення вимог, встановлених ст. 1 Указу, зокрема, перевищення обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік (з 1 січня по 31 грудня) 500 тис. грн., то відповідно до статті 5 Указу платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності зі сплатою податку з доходів громадян, який регулюється розділом ІV Декретом, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу) шляхом подання до податкового органу за місцем проживання декларації про доходи за наслідками звітного кварталу, наступного за тим, в якому виникло перевищення обсягу виручки. Водночас, за погодженням з Державним комітетом України з питань регуляторної політики та підприємництва наказом ДПА України від 28.12.2001 р. № 521 "Про затвердження Змін та доповнень до форми Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі", зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 21.01.2002 р. за № 49/6337, були внесені зміни до наказу № 599, згідно з якими державним податковим органом Свідоцтво про сплату єдиного податку видається фізичній особі - суб'єкту підприємницької діяльності на календарний рік.

     Враховуючи  зазначене, якщо у фізичної особи  – суб'єкта підприємницької діяльності за 2008 рік сума виручки перевищила 500 тис. грн., тобто визначений у ст. 1 Указу граничний розмір, то така особа не може застосовувати у 2009 році спрощену систему оподаткування, обліку та звітності.

     Крім  цього, не поширюється спрощена система  оподаткування на суб'єктів підприємницької  діяльності, які провадять діяльність у сфері грального бізнесу, які  є виробниками підакцизних товарів, здійснюють господарську діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів, оптовим та роздрібним продажем пально-мастильних матеріалів, лікеро-горілчаних та тютюнових виробів. 
 

   Порівняльна характеристика систем та способів оподаткування  доходів приватного підприємця