Система вычетов по НДФЛ

К объектам авторского права относятся  также программы для ЭВМ, которые  охраняются как литературные произведения.

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Правоотношения, связанные с арендой имущества, урегулированы гл. 34 Гражданского кодекса. В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование.

5. Доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в РФ;
• в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ. В соответствии с гражданским законодательством имущественные права, в том числе право требования, включаются в состав имущества. Однако для целей налогообложения имущественные права к имуществу не относятся.
• Иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и за ее пределами. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации – налогового резидента РФ, местом нахождения которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Все составные части оплаты труда  на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц. При этом не имеет значения, предусмотрены те или иные выплаты  системой оплаты труда организации  или нет. Например, НДФЛ будут облагаться премии, полученные работниками ко дню рождения или к государственному празднику.

Исключение  составляет выплата материальной помощи, которая подлежит налогообложение  с учетом положений ст. 217 Налогового кодекса.

7. Пенсии, пособия , стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ или из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой таких транспортных средств в пунктах погрузки в РФ.

Если  организация арендует транспортное средство у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, являющегося резидентом, или у  физического лица – нерезидента  для перевозки груза по маршруту, пролегающему через РФ, сумма арендной платы облагается НДФЛ. При этом арендатор является налоговым агентом по отношению к арендодателю и, соответственно, обязан исчислить и удержать сумму налога при фактической выплате арендной платы. Арендодатель же, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога.

9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, включая компьютерные сети, на территории РФ.
10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

В случае наступления смерти застрахованного  лица до назначения ему накопительной  части трудовой пенсии по старости средства, учтенные в специальной  части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются лицам, указанным  в заявлении данного застрахованного  лица о порядке распределения  этих средств. Если такового заявления  не было, то выплаты производятся его  родственникам, к числу которых  относятся его дети, в том числе  усыновленные, супруг, родители, братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки  независимо от возраста и состоянии  трудоспособности, в следующей последовательности:

• в первую очередь – детям, в том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям);
• во вторую очередь – братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.

11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

   Таким образом, перечень видов  доходов, перечисленных в ст. 208 Налогового кодекса, не является  исчерпывающим. Более того, формулировка  пп. 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса  делает бессмысленным детальное  перечисление облагаемых налогом  доходов в предыдущих пунктах.

   Если обратиться к официальным документам, то, например, должны рассматриваться как иные доходы от деятельности в РФ и облагается налогом на доходы физических лиц доходы, полученные в качестве вознаграждения душеприказчиком (исполнителем завещания) за счет средств наследства⁴, суммы гранта, выделенного индивидуальному предпринимателю из бюджета в рамках областной целевой программы (поскольку денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем за счет целевого бюджетного финансирования, не признаются доходами, полученными от осуществления им предпринимательской деятельности).⁵

   Если положения Налогового кодекса не позволяют однозначно определить источник полученных физическим лицом доходов, решение принимает Министерство финансов Российской Федерации.

   В аналогичном порядке определяется  доля указанных доходов, относящаяся  к доходам от источников в  РФ, и доля, относящаяся к доходам  от источников за пределами  РФ.

При решении  вопроса по налогообложению в  РФ того или иного дохода, получаемого иностранными физическими лицами, помимо Налогового кодекса необходимо учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения.

   Перечень доходов, полученных  от источников за пределами  РФ, является открытым. То есть  в составе доходов следует  учитывать и те доходы, которые  прямо не предусмотрены в данном  перечне.

   В п. 5 ст. 208 Налогового кодекса  указан особый случай, когда полученный  физическим лицом доход не  признается объектом обложения  налогом на доходы физических  лиц. Это касается доходов от  операций, связанных с имущественными  и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых  членами семьи или близкими  родственниками в соответствии с Семейным кодексом.

   Если же доходы получены указанными  физическими лицами  в результате  заключения между ними договоров  гражданско-правового характера  или трудовых соглашений, то они  подлежат налогообложению в общеустановленном  порядке.

В ст. 208 Налогового кодекса приведены доходы, которые не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, и, соответственно, НДФЛ не облагаются. Это доходы физического  лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций от своего имени  и в своих интересах, связанных  исключительно с закупкой товара в России, а также с ввозом товара на территорию РФ.

   Причем это положение применяется  в отношении операций, связанных  с ввозом товара на территорию  России в таможенном режиме  выпуска в свободное обращение,  и при соблюдении следующих  условий:

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 Налогового кодекса;
• товар не продается через обособленное подразделение в РФ.

   Если не выполняется, хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

2. Налоговая база

   Согласно общим положениям Налогового  кодекса, налоговая база представляет  собой стоимостную, физическую  или иную характеристику объекта  налогообложения.

   При определении налоговой базы  по НДФЛ учитывают величину  всех доходов налогоплательщика  за отчетный период, в том числе:

• в денежной форме;
• в натуральной форме;
• доходы в виде материальной выгоды.

   Налоговая база = Доходы в денежной  форме + Доходы в натуральной  форме + Доходы в виде материальной  выгоды

   Налоговая база определяется  в денежном выражении доходов,  подлежащих налогообложению. Причем  определяется налоговая база  только в рублях. Доходы, выраженные  в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического  получения доходов.

   Налоговым кодексом предусмотрены  различные налоговые ставки для  различных видов доходов. Статья 210 Налогового кодекса устанавливает правило, согласно которому налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Соответственно, если доходы налогоплательщика облагаются по одной ставке НДФЛ, то налоговую базу следует определять суммарно.

   Если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 %, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов:

   Налоговая база = Доходы в денежном  выражении – Налоговые вычеты

   При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится.

   Если же доходы облагаются  по иным налоговым ставкам,  налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты не применяются.

   Налоговая база = Доходы в денежном  выражении

  Удержания из доходов налогоплательщика, производимые по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, налоговую базу не уменьшают.

   В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса НДФЛ облагаются доходы, полученные налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества.

   Доход в натуральной форме  в целях налогообложения НДФЛ  может быть получен только  от организаций или индивидуальных  предпринимателей. Таким образом, при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает.⁶

   К доходам, полученным налогоплательщиком  в натуральной форме, относятся:

1. оплата (полностью или частично) за него организациями либо индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, обучения в интересах налогоплательщика;
2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3. оплата труда в натуральной форме.

   Налоговая база при получении  доходов в натуральной форме  определяется как стоимость товаров,  работ, услуг, иного имущества,  исчисленная исходя из рыночных  цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов для подакцизных товаров. Порядок определения рыночных цен предусмотрен ст. 40 Налогового кодекса.

   При частичной оплате доходов,  полученных в натуральной форме,  рыночная стоимость товаров, работ,  услуг, полученных физическим  лицом, уменьшается на сумму,  уплаченную им.

   Доходом работника, полученным  в натуральной форме, является, например, оплата проезда работников  к месту работы и обратно.  Налоговые органы при этом  обращают внимание, что в данной  ситуации в организации следует  вести персонифицированный учет  сотрудников, пользующихся указанной  услугой, расчет суммы оплаты  такой доставки, включаемой в  налоговую базу по отдельному  сотруднику.⁷