Синтетический и аналитический учет налога на прибыль

     5) группа регистров учёта целевых средств некоммерческими организациями. Эти регистры используются только некоммерческими организациями для отражения операций по поступлению и использованию целевых средств.

     Реальный  практический интерес представляет следующая система аналитических  налоговых регистров. Она избавлена  от двух главных недостатков: громоздкости и сложности определения доходов  и расходов по кассовому методу. Данная система предусматривает  только два аналитических регистра – регистр доходов и регистр  расходов.

     1. Регистр доходов включает в себя следующие показатели:

     • дата операции;

     • хозяйственная операция;

     • вид дохода;

     • дата оплаты;

     • документ оплаты;

     • дата передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

     • документ передачи товаров, выполнения работ, указания услуг;

     • сумма (без НДС).

     2. Регистр расходов включает в себя следующие показатели:

     • дата операции;

     • хозяйственная операция;

     • вид расходов;

     • дата оплаты;

     • документ оплаты;

     • дата начисления расхода: для сырья, материалов – дата списания в производство; для прочих расходов (материальных, на оплату труда, процентов, услуг, на уплату налогов и сборов) – дата погашения задолженности; для амортизации – дата начисления;

     • документ начисления расхода: для сырья, материалов – акт списания в производство, для расходов на оплату труда – расчётная ведомость и т. д.;

     • сумма.

     В практической работе по исчислению налога на прибыль нужны также документы  расчёта учитываемых для налогообложения  процентов, расходов на рекламу, представительских  расходов, расходов на оплату услуг  нотариусов, расчёты амортизации, расчёты  налогов и прочие расчёты.

     Таким образом, налог на прибыль организаций  исчисляется на основе данных аналитических  налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учёта. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учёта по объектам налогообложения  налогом на прибыль организаций, полученных из первичных учётных  документов.

     Третьим уровнем налогового учёта является уровень налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (уровень  расчёта налоговой базы). Налоговая декларация содержит в себе все показатели, установленные в качестве обязательных для расчёта налоговой базы. Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщающих данных из аналитических регистров налогового учёта.

     Расчёт  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций в обязательном порядке  должен содержать следующие данные:

     1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

     2) сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде, в том числе:

     • выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

     • выручка от реализации ценных бумаг;

     • выручка от реализации покупных товаров;

     • выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

     • выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

     3) сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоду, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

     • расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесённые при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода;

     • расходы, понесённые при реализации ценных бумаг;

     • расходы, понесённые при реализации покупных товаров;

     • расходы, связанные с реализацией основных средств;

     • расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

     4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

     • прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

     • прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг;

     • прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

     • прибыль (убыток) от реализации основных средств;

     • прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;

     5) сумма внереализационных доходов;

     6) сумма внереализационных расходов;

     7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

     8) итого налоговая база за отчётный (налоговый) период .

     Итак, налог на прибыль организаций  исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы  налогового учёта. На этом уровне происходит расчёт налоговой базы и сумм самого налога на прибыль организаций, при  этом расчётные показатели для расчёта  налога берутся из аналитических  регистров налогового учёта.

     Таким образом, налоговый учёт – система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на прибыль  на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

     Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществлённых в течение  отчётного (налогового) периода, а также  обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет. 

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Синтетический и аналитический учет налога на прибыль на примере предприятия ООО СПФ «МостСтрой»

2.1 Общая характеристика  ООО СПФ «МостСтрой»

     Строительно-производственная фирма (СПФ) «МостСтрой», созданная  в 1993 году специализируется на строительстве, реконструкции, ремонте и содержании мостов, путепроводов и других искусственных  сооружений на автомобильных и железных дорогах территориального и федерального значения.

     На  территории базы расположены: завод  по производству товарного бетона, цех ЖБИ, заправочная станция, теплые стоянки и мастерские для ремонта  автомобилей, столярный и электро-цеха, токарная мастерская, столовая. Общая  площадь территории составляет 14860 кв.м.

     Во  время ремонта, реконструкции и  содержания объектов организация выполняет  полный комплекс необходимых работ:

     - обследование и диагностика

     - разработка проектно-сметной документации

     - составление проектов производства  работ

     - ремонт и реконструкция

     За  годы своей работы СПФ «МостСтрой»  подтвердила свою квалификацию и  ежегодно увеличивает объемы выполняемых  работ. В своей производственной деятельности ООО СПФ «МостСтрой»  использует современные достижения отечественных и зарубежных фирм в области технологии, материалов и оборудования, что позволяет  сокращать сроки проведения строительно-монтажных  работ без снижения их качества и с учетом требований экологии.

     Фирма является полностью самостоятельной, имеет собственную производственную база, вспомогательные производства, отряд дорожной и строительной техники, импортное оборудование: как для  производства строительных работ, так  и для производства специальных, таких как инъектирование с применением  полимерных композиций современным  оборудованием немецких фирм.

     На  предприятии работаю высококвалифицированные  специалисты – мостовики со стажем работы в системе мостостроения 20 – 30 лет и более, ежегодно повышающие свою квалификацию на курсах.

     Не  раз работы производились по собственным  проектам, созданным сотрудниками предприятия. Успешно работает квалифицированная  проектная группа.

     Почти все необходимые мостовые конструкции  изготавливаются на собственной  базе, расположенной на окраине Чебоксар. Исключение составляют лишь такие сложные  детали, как мостовые балки.

     В выборе заказов проводится взвешенная политика. Поддерживаются связи с  регионами, где предприятие уже  себя хорошо зарекомендовало. В то же время расширяются границы взаимодействия: СПФ «МостСтрой» работает в Самарской  области на сети федеральных дорог, выполняет подряды Куйбышевской, Горьковской и Свердловской железных дорог. В то же время накопленный  опыт, знания и способности кадрового  потенциала применяются и в родной республике. Опираясь на имеющийся  опыт производства строительных работ, потенциальные возможности, наличие  высококвалифицированного кадрового  состава и необходимые базы строительной техники организация готова производить  строительные работы любой категории  сложности в различных регионах страны.

     На  предприятии при выполнении строительно-монтажных  работ, выпуска сборного железобетона и окраски мостовых конструкций  осуществляется контроль за качеством  на разных стадиях технологического процесса.

     В задачи производственного контроля входят:

     1. Контроль качества поступающих на предприятие материалов – входной контроль;

     2. Контроль выполнения технологических процессов, осуществляемый во время выполнения определенных операций в соответствии с установленными режимами, инструкциями и технологическими картами – операционный контроль;

     3. Контроль качества и комплектности продукции, соответствие ее стандартам и технологически условиям – приемочный контроль;

     Физико-механические испытания строительных материалов проводятся в лаборатории, оборудованной  всеми необходимыми приборами и  оборудованием. На производственных участках проводится экспресс-испытания бетона неразрушающим методом контроля – прибором склерометр. На всех стадиях  контроля ведется геодезический  контроль.

     Для улучшения качества выпускаемой  продукции используют новые материалы  – пластифицирующие добавки к  бетону, повышающие физико-механические свойства бетона (суперпластификатор, лигиосульфат натрия технический), противоморозная  добавка (формиат натрия). Например, для быстрого ремонта и восстановления несущей способности бетонных и  железобетонных конструкций в 2003 году на железнодорожном мосту через  р. Кинель была применена бетонная смесь  ЕМАКО, итальянской фирмы МАС. Преимущества ЕМАКО в сравнении с простыми бетонными смесями – высокий  набор прочности бетона в первые сутки твердения, водонепроницаемость, морозостойкость, маслостойкость, сульфатостойкость  и литой безусадочный материал.

     Совершенствуются  технологии производства применения современного оборудования, что ведет к повышению  количества выполняемых строительно-монтажных  работ. 

2.2 Механизм исчисления  и сроки уплаты  налога на прибыль  ООО СПФ «МостСтрой»

 

     Объектом  обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат  деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается  скорректированная сумма выручки  от производства товаров (работ, услуг).

     Согласно  статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год, а отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее  начисленных сумм платежей.