Синтетический и аналитический учет налога на прибыль

     • налогоплательщиками, исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, – в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;

     • налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодам;

     • организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, – по окончании каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

     Общая налоговая ставка устанавливается  в размере 24%. При этом:

     • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

     • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Порядок исчисления налога на прибыль следующий:

     • исчисление сумм налога за налоговый период;

     • исчисление сумм квартальных авансовых платежей;

     • исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей.

     Общий порядок уплаты ежемесячных авансовых  платежей следующий:

     • сумма ежемесячного авансового платежа в 1 квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

     • сумма ежемесячного авансового платежа во 2 квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал текущего года;

     • сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала;

     • сумма ежемесячного авансового платежа в 4 квартале рана одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

     Специальный порядок уплаты предусматривает, что  ежемесячные авансовые платежи  исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца: 

     Н ПРi = Пi х СПР / 100 – НПРi – 1 ,

     где  Пi – налоговая база по налогу на прибыль за i-й период, руб.;

     СПР – ставка налога на прибыль, %;

     НПРi–1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчётный период,  руб.;

     i – номер периода, за который исчисляется налог.

     Особенностью  налогообложения налогом на прибыль  является то, что метод исчисления налога предопределяет порядок и  сроки уплаты налога на прибыль в  бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки:

     • по итогам года сумма налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;

     • квартальных авансовых платежей – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала;

     • ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общем порядке, – не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;

     • ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

     По  итогам отчётного периода суммы  ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного  периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода .

     Таким образом, мы рассмотрели все элементы налога на прибыль. Без указания налоговой  ставки и налоговой базы исчислить  налог на прибыль невозможно. Порядок  исчисления и уплаты налога регулируется налоговым законодательством, а  именно налоговой декларацией, которая  представляет собой письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых  расходах, об источниках доходов, о  налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и  других данных, служащих основанием для  исчисления и уплаты налога.

 

1.3 Налоговый учёт  и порядок составления  налоговой отчётности

 

     Налоговый учёт по налогу на прибыль организаций  представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой  базы по налогу на прибыль организаций  путём сплошного, непрерывного и  документального учёта хозяйственных  операций, связанных с исчислением  налоговой базы по этому налогу.

     Согласно  ст. 313 НК РФ налоговый учёт по налогу на прибыль организаций – это  система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  действующим налоговым законодательством .

     Целями  ведения налогового учёта по налогу на прибыль организаций являются:

     1) формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода;

     2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.

     Система налогового учёта по налогу на прибыль  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т. е. применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта  по налогу на прибыль организаций  устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Все изменения порядка учёта  отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения  осуществляются налогоплательщиком в  случае изменения законодательства или применяемых методов учёта. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учётной политике для целей налогообложения и  применяться с начала нового налогового периода.

     Данные  налогового учёта по налогу на прибыль  организаций должны отражать:

     1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

     2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периода;

     3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

     4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

     5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

     Подтверждением  данных налогового учёта по налогу на прибыль организаций являются первичные учётные документы, аналитические  регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы.

     Эти три группы документов составляют систему  налогового учёта по налогу на прибыль, структура которой является трёхуровневой:

     1) уровень первичных учётных документов (включая справку бухгалтера);

     2) уровень аналитических регистров налогового учёта;

     3) уровень налоговой декларации (расчёта налоговой базы по налогу).

     Система налогового учёта должна обеспечить порядок первичной регистрации  фактов (учёт доходов и расходов) и формирование показателей налоговой  декларации по налогу на прибыль. Из этого  следует, что система налогового учёта по налогу на прибыль организаций  характеризуется строгими вертикальными  однонаправленными связями между  всеми её уровнями.

     Вертикальные  однонаправленные связи в системе  налогового учёта – это связи  между уровнями системы налогового учёта по налогу на прибыль, суть которых  заключается в том, что данные налогового учёта из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учёта, где обобщаются, а  затем уже обобщённая информация заносится в налоговую декларацию по налогу на прибыль. Движение информации между уровнями в рамках системы  налогового учёта по налогу на прибыль  организаций идёт снизу вверх: от первичных учётных документов к  аналитическим регистрам налогового учёта и далее к расчёту  налоговой базы по налогу это движение чётко однонаправлено снизу вверх, в то время как движение данных налогового учёта сверху вниз: от расчёта налоговой базы по налогу на прибыль к первичным документам невозможно и бессмысленно.

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами, которые служат первичными учётными документами. Это означает, что данные обо всех хозяйственных  операциях, в том числе и данные налогового учёта, первоначально фиксируются  в первичных учётных документах, а уже затем обобщаются в аналитических  регистрах налогового учёта.

     Данные  налогового учёта – это показатели, которые учитываются в разработочных  таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учёта  предполагает непрерывность отражения  в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы .

     При хранении регистров налогового учёта  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных  исправлений. Исправление ошибки в  регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием  даты и обоснованием внесённого исправления.

     Налоговые органы разработали и предложили свою систему аналитических регистров  налогового учёта, которые группируются следующим образом хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком:

     1) группа регистров промежуточных расчётов, которые предназначены для отражения и расчётов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном НК РФ. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т. е. их значения хоть и участвуют в формировании отчётных данных, но не в полном объёме через специальные расчёты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объёме отразить все этапы проведения промежуточных расчётов и величину всех показателей, участвующих в расчёте;

     2) группа регистров учёта состояния единицы налогового учёта. Эти регистры являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учёта, информация о которых используется более одного отчётного (налогового) периода. Ведение этих регистров должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учёта на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учёта по времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учёту в составе того или иного элемента затрат в текущем отчётном периоде;

     3) группа регистров учёта хозяйственных операций. Эти регистры являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущем периодах. Перечень регистров включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав по сделкам с третьими лицами;

     4) группа регистров формирования отчётных данных. Ведение регистров формирования отчётных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Обобщающим признаком для всех выше перечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчётности. Одновременно в этих регистрах как результат расчётов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учёта состояния единицы налогового учёта или регистры промежуточных расчётов;