Шляхи вдосконалення организації нарахування , обліку і сплати

Строки подання  розрахунку акцизного збору, а відповідно і строки оплати (доплати) акцизного  збору, які припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день після вихідного  або святкового дня.

При поданні  платником розрахунку акцизного  збору поштою, датою подання слід вважати дату відправлення розрахунку рекомендованою кореспонденцією (за поштовим штемпелем і квітанцією).

Розрахунки акцизного  збору, складені не за встановленою формою, не підписані керівником і головним бухгалтером підприємства-платника, а у відповідних випадках громадянином-суб`єктом  підприємницької діяльності - не приймаються  і повертаються державними податковими  інспекціями платникам для доопрацювання.

Строки сплати і подання декларацій про акцизний збір суб`єктами підприємницької діяльності, що імпортують підакцизні товари (продукцію), та форми декларацій про акцизний збір визначає “Інструкція про порядок  обчислення і сплати податку на добавлену  вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України”, затверджена наказом Головної державної податкової інспекції  України від 31 травня 1994 року №44 і  зареєстрованою в Міністерстві юстиції  України 29 червня 1994 року за №140/349

Сплата акцизного  збору громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на територію України, здійснюється одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто до або під час  подання митної декларації (проведення митних процедур).

Отже, усі підприємства, установи, організації (включаючи будь-які  неприбуткові), а також громадяни, які займаються підприємницькою  діяльністю без створення юридичної  особи сплачують акцизний збір - непрямий податок на високорентабельні  та монопольні товари. При сплаті акцизного  збору слід керуватись Інструкцією  про порядок обчислення і сплати акцизного збору, затвердженою наказом  Головної державної податкової інспекції  України, в якій вказані об`єкти оподаткування, перелік товарів, на які встановлено  акцизний збір та його ставки.

Облік розрахунків  з бюджетом по акцизному збору  ведеться на рахунку 68 “Розрахунки  з бюджетом”, субрахунок “Розрахунки  по акцизному збору”. Сума акцизного  збору, врахована по рахунку реалізації в складі виручки відобрадається записом :

Д-т рах. 46 К-т  рах. 68

“Реалізація”  “Розрахунки з бюджетом”

Перерахування акцизного збору до бюджету відображається записом :

Д-т рах. 68 К-т  рах. 51

“Розрахунки з  бюджетом” “Розрахунковий рахунок”

Як було зазначено  вище, бухгалтерією підприємства готується  розрахунок по акцизному збору, як і  по решта видах податків і зборів, для подання у державну податкову  інспекцію відповідного рівня. Форма  розрахунку по акцизному збору має  стандартну форму (на бланку встановленого  зразка). До державної податкової інспекції  також подається копію платіжного доручення підприємства обслуговуючому банку на перерахування відповідної  суми податку на бюджетний рахунок.

1. 3 Особливості  оподаткування акцизним збором  алкогольних напоїв та тютюнових  виробів. 

Уряд України  та Президент України останнім часом  неодноразово вдавались до спільних заходів щодо посилення контролю за сплатою платниками податків, зокрема  акцизного збору. Причому, акцент робилося на окремі групи товарів, зловживань в плані оподаткування яких є  найбільше.

Так, з метою  запобігання ухиленню від сплати акцизного збору, який встановлено  на алкогольні напої та тютюнові вироби, обігу на споживчому ринку України  неякісних та підроблених товарів  указом Президента України було встановлено, що алкогольні напої та тютюнові вироби, що виробляються в Україні, а також  такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного збору.

Операції (зберігання, транспортування, реалізація) з алкогольними напоями та тютюновими виробами в  Україні, крім випадків переміщення  алкогольних напоїв та тютюнових  виробів транзитом через територію  України, здійснюється лише за умови, якщо такі напої та вироби позначені марками  акцизного збору.

Порядок реалізації марок акцизного збору, позначення ними алкогольних напоїв та тютюнових  виробів, а також застосування цих  марок визначається Положенням про  марки акцизного збору, затвердженим указом Президента України №849/95 від 18 вересня 1995 року.

Це положення  визначає основну термінологію, навколо  якої базується трактування законодавства.

Так, наприклад, марка акцизного збору визначається як спеціальний знак, яким маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби і наявність якого підтвержує сплату акцизного збору або належне  оформлення векселя у разі здійснення операцій на території України. Марки  акцизного збору для виробів  українського походження (внутрішня  акцизна марка) різняться між  собою дизайном і кольором. Плата  за марки акцизного збору - плата, що вноситься замовниками (імпортерами) і українськими виробниками алкогольних  напоїв та тютюнових виробів для  покриття витрат держави на виготовлення, зберігання та реалізацію цих марок.

Маркування виробів - позначення марками акцизного збору  пляшок, пачок тощо в порядку, передбаченому  “Правилами виготовлення, зберігання і продажу марок акцизного  збору й маркування ними алкогольних  напоїв та тютюнових виробів”.

Виробництво суб`єктами підприємницької діяльності з метою  реалізації на території України  алкогольних напоїв та тютюнових  виробів без позначення марками  акцизного збору, а також ввезення на митну територію України виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка, забороняється.

Алкогольні напої  та тютюнові вироби, виготовлені з  метою експорту, не підлягають маркуванню українськими марками акцизного  збору.

Українські імпортери  сировини для виготовлення алкогольних  та тютюнових виробів (включаючи  давальницьку сировину) одержують від  державних податкових інспекцій (продавців  марок) довідку про обсяг і  вартість товарів, що ввозяться з  цією метою. Зазначена довідка подається  митному органу під час митного  оформлення товарів.

Митне оформлення алкогольних та тютюнових виробів, виготовлених для експорту, проводиться  лише за місцем їх виробництва відповідними митними органами. Транспортування  та зберігання таких товарів на території  України здійснюється під митним контролем.

Марки акцизного  збору виготовляються на замовлення Головної державної податкової інспекції  України, зберігаються та реалізуються державними податковими інспекціями.

Покупцями марок  акцизного збору можуть бути суб`єкти підприємницької діяльності, які  відповідно до законодавства України  є платниками акцизного збору  з алкогольних напоїв та тютюнових  виробів

Реалізація марок  акцизного збору покупцям проводиться  відповідно до заявки - розрахунку потреби  в цих марках, і лише після внесення плати за ці марки на повну суму акцизного збору.

Строк видачі марок  визначається за погодженням між  сторонами, але не повинен перевищувати 3 робочі дні з моменту подання  покупцем документів встановленої форми.

Придбані марки  акцизного збору використовуються покупцями марок - виробниками алкогольних  та тютюнових виробів безпосередньо  в процесі виробництва для  здійснення маркування. Покупці марок - замовники (імпортери) алкогольних  та тютюнових виробів передають  придбані марки для використання в процесі виконання замовлення виробникам (постачальникам) зазначених виробів.

Маркування алкогольних  напоїв та тютюнових виробів здійснюється таким способом і в такому місці, щоб марка розривалась під  час розкупорювання (розкриття) пляшки (іншої тари), пачки (упаковки).

Сплата акцизного  збору з алкогольних та тютюнових  виробів може проводитися за вибором  покупця марок : у грошовій формі  до одержання марок акцизного  збору або у формі забов`язань  за простими векселями на суму акцизного  збору з відстрочкою платежу  не більше як на 90 днів з моменту  подачі заявки на одержання марок.

Суми акцизного  збору розраховуються покупцями  марок самостійно, виходячи з обсягів  виробництва (імпорту) на основі умовної  фіксованої (специфічної) ставки акцизного  збору (тобто фіксованої суми в доларах  США або в ЕКЮ на одиницю  відповідного підакцизного товару).

Марки акцизного  збору зберігаються як документи  суворої звітності. Невикористані  марки акцизного збору повинні  надаватися покупцем марок для перевірки  на вимогу їх продавця.

Якщо марковані  алкогольні та тютюнові вироби визнані  непридатними для споживання і підлягають повторній переробці або знищенню, сплачені суми акцизного збору відшкодовуються  покупцям марок відповідно до вищезгаданих “Правил ... “. Плата за марки акцизного  збору при цьому не відшкодовується.

Передача або  продаж придбаних марок акцизного  збору іншим суб`єктам підприємницької  діяльності (крім передачі замовниками (імпортерами) марок акцизного збору  виробникам (постачальникам) з метою  маркування алкогольних і тютюнових  виробів) забороняється.

Контроль за наявністю марок акцизного збору  на алкогольних та тютюнових виробах  під час їх перевезення, зберігання та реалізації (в тому числі для  імпортованих - після митного оформлення) здійснюють державні податкові інспекції, контрольно- ревізійна служба та органи внутрішніх справ.

Начальники державних  податкових інспекцій та їх заступники мають право виносити постанову  про конфіскацію алкогольних  та тютюнових виробів, що реалізуються торгівельними підприємствами без  наявності на пляшці, пачці, упаковці марки акцизного збору.

Відповідальність  за додержання порядку маркування, реалізації алкогольних напоїв та тютюнових  виробів, несвоєчасність сплати акцизного  збору несуть виробники та продавці цих товарів та їхні посадові особи  у порядку, передбаченому законодавством України.

Особливості нарахування  та сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками  та ввезених на територію України  алкогольних та тютюнових виробів  визначає Закон України “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби”, прийнятий Верховною Радою  України 15 вересня 1995 року постановою №329/95

Згідно вказаного  закону платниками акцизного збору  на алкогольні та тютюнові вироби є :

-- суб`єкти підприємницької  діяльності - українські виробники  алкогольних та тютюнових виробів,  а також замовники за дорученням  яких виготовляється ця продукція  на давальницьких умовах ;

-- суб`єкти підприємницької  діяльності, включаючи підприємства  з іноземними інвестиціями, та  громадяни, які займаються підприємницькою  діяльністю без створення юридичної  особи, які ввозять алкогольні  напої та тютюнові вироби на  територію України як для власних,  так і для виробничих потреб  з метою продажу або реалізації  на умовах комісії та реекспорту ;

-- фізичні особи,  які ввозять на митну територію  України алкогольні та тютюнові  вироби, що підлягають обкладанню  ввізним митом.

Об`єктами оподаткування  є :

а) Обороти з  реалізації вироблених на території  України алкогольних та тютюнових  виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію, безоплатної передачі, з частковою оплатою, а також  на умовах комісії, консигнації ;

б) обороти з  реалізації (передачі) алкогольних  і тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки ;

в) вартість алкогольних  і тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких  умовах ;

г) митна вартість виробів, які ввозяться на територію  України.

Закон передбачає і деякі виключення, а саме не підлягають оподаткуванню :

а) Митна вартість ввезених і конфіскованих на території  України алкогольних і тютюнових  виробів, щодо яких не визначено власника, а також тих, що перейшли до держави  за правом спадкоємності ;

б) митна вартість алкогольних і тютюнових виробів, що перевозяться через територію  України транзитом ;

в) митна вартість імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва підакцизних  товарів ;