Схемы и методы оптимизации НДС

Очевидно, что при таком  способе расчетов продавец находится  в "невыгодном" положении, так  как обязан уплачивать НДС в том  налоговом периоде, в котором  поступила оплата за поставленные товары.

Применяем налоговую схему

   Продавец оформляет на имя организации "А" собственный беспроцентный простой вексель номинальной стоимостью 120 000 руб. и передает его за 120 000 руб. (2). Срок платежа по векселю может быть определен "по предъявлении".

  При поступлении денежных средств за передачу ценной бумаги (векселя) (5) НДС уплачивать не придется (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Организация "А" по договору купли-продажи ценных бумаг (путем индоссамента - передаточной надписи) реализует вексель продавца (3) покупателю за 120 000 руб. (4).

  Поскольку реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим обложению НДС, налоговых последствий не возникает.

  Покупатель с согласия продавца (кредитора) заключает с организацией "В" договор перевода долга перед продавцом в сумме 120 000 руб. (7) с одновременной продажей векселя продавца по номинальной стоимости в размере 120 000 руб. (6).

  При переводе долга и передаче векселя продавца предприятию "В" (то есть при взаимозачете, 8) покупатель может произвести налоговый вычет по приобретенному товару в сумме 20 000 руб.

  Организация "В", имея долг перед продавцом в размере 120 000 руб., предъявляет продавцу (векселедателю) вексель для погашения на сумму 120 000 руб. (9). Поскольку организация "В" и продавец имеют друг к другу однородные (денежные) требования, возможен взаимозачет этих требований (10). При этом налоговые последствия не возникают, так как операция погашения векселя НДС не облагается.

   Для продавца срок проведения взаимозачета является моментом определения налоговой базы по НДС в сумме 20 000 руб.

  Следует заметить, что в приведенной схеме для осуществления расчетов можно использовать не только собственные векселя продавца, но и векселя любых других векселедателей (третьих лиц).

  Кроме того, по дебиторской задолженности, образовавшейся у продавца перед предприятием "В", продавец может сформировать резерв по сомнительным долгам. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения по налогу на прибыль. Сумма резерва зависит от срока возникновения сомнительной задолженности. Так, при сомнительной задолженности свыше 90 дней в сумму резерва включается вся задолженность, при задолженности от 45 до 90 дней (включительно) - только в размере 50% и при задолженности менее 45 дней ее сумма не увеличивает размер резерва. Также нужно иметь в виду, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (ст. 266 НК РФ).

   Недостаток схем, направленных на налоговую оптимизацию, как правило, один и тот же: они основаны на мнимых или притворных сделках. Таким образом, главный вопрос при использовании приведенной схемы - насколько доказуема недействительность (по признакам притворности или мнимости) осуществляемых сделок.

   Прежде всего отметим, что схема, приведенная в статье, полностью соответствует налоговому законодательству. Доказать же недействительность сделок, используемых в этой схеме, - непростая задача для налоговых органов.

  Во-первых, при налоговой проверке продавца или покупателя саму схему сложно обнаружить, ведь вексель продавца передается одной организации ("А"), а возвращается через другую организацию ("В"), при этом продавец не поставляет товары ни организации "А", ни организации "В". Похожая ситуация с векселем возникает и у покупателя. Эту схему еще сложнее обнаружить, если она не будет "поставлена на поток": эпизодическое применение схемы на фоне множества не связанных с ней сделок сводит вероятность ее обнаружения практически к нулю.

  Во-вторых, даже если у проверяющих органов возникнут подозрения, что применяется какая-либо схема, то им придется проверять все четыре организации - участника схемы, что очень сложно сделать.

  В-третьих, одних подозрений налогового инспектора (или полицейского) в том, что применяется налоговая схема, недостаточно как для бесспорного доначисления налогов и пеней (п. 1 ст. 45 НК РФ), так и для привлечения налогоплательщика к налоговой (а тем более уголовной) ответственности (п. 7 ст. 114 НК РФ) - такие решения могут быть вынесены только в судебном порядке. А это значит, что налоговикам придется доказывать в суде недействительность (мнимость или притворность) проведенных по схеме сделок. В нашем случае им предстоит доказать, что сделки по передаче векселя продавца были совершены не с целью возникновения вексельных правоотношений, а с целью налоговой оптимизации.

   Если участники схемы не являются взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ), а участвующие в схеме организации "А" и "В" получают хотя бы небольшую прибыль от сделок с векселем (реализуют вексель дороже, чем приобретают), то доказать недействительность этих сделок практически невозможно.

 

Заключение

В процессе написания курсовой работы поэтапно были достигнуты следующие  задачи:

1. даны понятие, сущность и рассмотрены  этапы оптимизации налогообложения

Налоговая оптимизация ─ уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Этапами оптимизации налогов  являются:

1)Первый этап оптимизации налогообложения включает в себя проверку бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и качества первичных документов.

2)Второй этап − разработка схемы оптимизации налогообложения.

3)Третий этап − обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов предприятия, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами и между несколькими контролируемыми юридическими лицами.

4)Четвёртый этап − разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной схемы.

2. разъяснены ключевые моменты законодательства по налогу на добавленную стоимость организаций по основным элементам данного налога

Оптимизация некоторых налогов  предполагает рассмотрение различных  элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется  использованию льгот и освобождению от налогов и исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов.

Объектом налогообложения являются:

- организации

- индивидуальные предприниматели 

- лица, перемещающие товары через  таможенную границу Таможенного  союза

Налоговая база:

При определении налоговой  базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 п. 2 НК РФ).

При определении налоговой  базы выручка (расходы) налогоплательщика  в иностранной валюте пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (ст. 153 п. 3 НК РФ).

Налоговый период:

Налоговым периодом по НДС  признаётся квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки:

Налогообложение НДС производится по трём ставкам: 18%, 10% и 0%.

Порядок исчисления и срока уплаты соответствующего налога.

3. рассмотрены общие и специальные методы оптимизации налогообложения, даны рекомендации по их применению

Общие методы:

1)Разработка приказа об учетной политике

2)Оптимизация через договор

3)Использование различных льгот и налоговых освобождений

Специальные методы:

1)Метод замены отношений

2)Метод разделения отношений

3)Метод отсрочки налогового платежа

4)Метод прямого сокращения объекта налогообложения

4)предложено несколько практических методов оптимизации налогообложения

1.Экономия по НДС через формального посредника

Посредник реализует продукцию принципала и оставляет себе комиссионное вознаграждение (в размере торговой наценки). Налог на прибыль и НДС посредник платит с суммы комиссии, а не с конечной стоимости товара, заплаченной его конечным покупателем.

При использовании агентского договора, лица, покупающие товар у  продавцов, перешедших на ЕНВД, применяющих  УСН либо освобождённых от уплаты НДС, получают возможность платить  меньше НДС, чем при купле-продаже.

2.Оптимизация НДС путём замены реализации имущества на реализацию имущественного права без налоговых последствий.

Она позволяет заменить реализацию любого имущества со сколь угодно большой прибылью на реализацию имущественного права. Смысл такой замены состоит в том, что при этом не придется уплачивать никаких налогов ни налог на прибыль, ни налог на добавленную стоимость.

3.Оптимизации НДС с использованием векселей.

Продавец как векселедатель  оформляет собственный простой  вексель на имя предприятия "А" (как векселедержателя, 2). Это предприятие  продает вексель покупателю (3). Покупатель оплачивает приобретение векселя (фактически это плата за приобретенные товары, 4). Полученные от покупателя средства предприятие "А" перечисляет продавцу за выданный вексель (5). Таким образом, продавец фактически получил оплату за реализованные товары, при этом поступление денежных средств не привело к образованию каких-либо обязанностей по уплате налогов. У предприятия "А" также не возникает каких-либо налоговых обязательств.

Таким образом, цель курсовой достигнута полностью.

На основании исследования вышеуказанных схем планирования НДС можно сделать вывод, что существует множество способов оптимизации этого налога, оказывающих различное влияние на деятельность плательщика. Не стоит забывать, что каждый метод оптимизации должен иметь какие-либо другие цели, кроме минимизации или отсрочки налога, в противном случае организацию будут ждать санкции со стороны налогового ведомства. Так же стоит заметить, что изменения в налоговом законодательстве, оказывают существенное влияние на способы и саму возможность налогового планирования, а то, что в НК РФ вносятся изменения почти каждый год, говорит о не долгосрочности применения каждой из схем. Вдобавок к этому ФНС не толерантно относится даже к вполне законным способам оптимизации, что ведет к многочисленным судебным разбирательствам. Планирование НДС задача непростая. Но, как показывает практика, все-таки решаемая. НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят. Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верно. Используя вышеперечисленные способы минимизации налогообложения организация сможет минимизировать налоги законным методом, увеличивая собственные финансовые ресурсы.

 

http://www.6pl.ru/nds/nk_rf_NDS.htm

Статья  основана на личном опыте автора. Если у вас возникли вопросы, вы можете связаться с ним по электронной  почте: artem@taxman.ru

http://www.taxman.ru/action_articles/catalog_29/article_1