Саморегулирующая организация аудиторов

а) цели и объем работы эксперта;

б) общее описание задач, результаты решения которых, по мнению аудитора, должны быть отражены в отчете эксперта;

в) степень доступа эксперта к соответствующей информации и документам;

г) порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом;

д) конфиденциальность информации об аудируемом лице;

е) информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды.

При нечетком изложении ответов на вопросы, установленные в техническом задании, аудитору может потребоваться обратиться непосредственно к эксперту с целью получения соответствующих аудиторских доказательств.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта, представляемые в виде отчета в письменной форме, с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это предполагает оценку того, насколько верно отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности или подтверждает предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности суть сделанных экспертом выводов, а также рассмотрение следующих обстоятельств:

а) использованный экспертом при выполнении работы источник информации (достоверность, полнота, актуальность данных, содержащихся в источнике);

б) использованные допущения и методы, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды;

в) соответствие полученных экспертом результатов достигнутому аудитором общему пониманию деятельности аудируемого лица и результатам выполнения других аудиторских процедур.

          Чтобы убедиться, что эксперт использовал соответствующий в данных обстоятельствах источник информации, аудитор рассматривает необходимость выполнения следующих процедур:

а) запрос относительно процедур, которые были выполнены экспертом с целью определения уместности и надежности источника информации;

б) обзорная проверка или тестирование данных, использованных экспертом.

           Эксперт определяет надлежащий характер и разумность использованных допущений и методов, порядок их применения. Аудитор не обладает соответствующими знаниями, поэтому не всегда может оспаривать допущения и методы, использованные экспертом. Тем не менее, основываясь на понимании деятельности аудируемого лица и результатах дальнейших аудиторских процедур, аудитор должен понять, являются ли использованные экспертом допущения и методы уместными и разумными.

           Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен использовать любую из следующих возможностей:

а) обсудить ситуацию с руководством аудируемого лица;

б) обсудить соответствующие вопросы с экспертом;

в) выполнить дополнительные аудиторские процедуры;

г) привлечь другого эксперта;

д) модифицировать аудиторское заключение.

    В безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта. Такая ссылка может быть воспринята как оговорка или как разделение ответственности, что не предполагается.

    Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, то аудитору следует получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий. После получения юридической консультации аудитор самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение.

          Ситуация к контрольной работе.

          Программа аудитора содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Задание: графически или цифрами покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой именно предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Решение:

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

Утвержден
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 23.09.2002 №696

13. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

          Заключение

         Целью данной работы являлось раскрыть подробно вопрос членства аудитора в  саморегулируемой организации аудиторов и  как используется работа эксперта в аудиторской деятельности в соответствии  с федеральным стандартом. В соответствии с поставленными задачами определили, что согласно Федеральному закону «об аудиторской деятельности» от  30.12.2008г. № 307-ФЗ к членству в саморегулируемой организации аудиторов предоставляются определенные требования , которые мы подробно перечислили в вопросе 1.

        Выяснили, что использование работы эксперта в аудиторской  деятельности производится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» и ознакомились с деятельностью эксперта в аудиторских организациях в вопросе 2.

  Таким образом, были раскрыты ответы на поставленные теоретические вопросы и с помощью стандарта №5 Федерального закона  решена ситуация (задача) к контрольной работе.

Тест.

1. Является ли соответствующей аудиту услугой управленческое консультирование, связанное с реструктуризацией организации:

1) да

2) нет

Ответ: 1.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией (ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 1 ч. 7 п. 4)

2. Рабочая документация аудитора должна содержать:

1) записи об ошибках, допущенных аудируемым лицом в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемых сумм

2) выводы о достоверности отчетности и соблюдении законодательства

3) записи о планировании аудита, выполнении аудиторских процедур и выводы аудитора

Ответ: 2. Стандарт №2 п.6

3. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо:

1) определяет круг вопросов, подлежащих выяснению

2) обязано не предпринимать какие бы то ни было действия с целью ограничить объем аудиторской проверки

3) может ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению

Ответ: 2. ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 14 ч. 2

4. Аудиторская деятельность представляет собой:

1) Форму контроля со стороны государственных органов исполнительной власти;

2) контроль, проводимый Министерством Финансов РФ;

3) предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказания сопутствующих аудиту аудиторских услуг (ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 1, ч. 2)

Ответ: 3. ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 1, ч. 2.

5. За составление заведомо ложного аудиторского заключения ответственность несет:

1) аудиторская фирма (индивидуальный аудитор)

2) аудиторская фирма (индивидуальный аудитор) и лицо, подписавшее такое заключение

3) только лицо, подписавшее такое заключение

4) по решению суда

Ответ: 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119 – ФЗ. Статья 11 п. 1.

6. Какова основная цель аудиторской проверки:

1) выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ

2) выдача положительного аудиторского заключения

3) выявление нарушений

Ответ: 1. Стандарт 1 п. 2

7. Аудиторская организация может быть зарегистрирована как организация, имеющая:

1) любую организационно-правовую форму

2) организационно-правовую форму ООО, ОАО, ЗАО

3) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО

Ответ: 1. ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 3 ч. 1

8. Федеральные (правила) стандарты аудиторской деятельности утверждаются:

1) Уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности

2) Правительством РФ

3) Советом по аудиторской деятельности

Ответ: 2.

9. Какой вид деятельности не может осуществлять индивидуальный аудитор?

1) обязательный аудит

2) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью

3) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью

Ответ: 1. ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 1 ч. 7

10. В результате проведения аудиторской проверки аудиторская организация пришла к выводу, что отчетность организации «А» недостоверна. Руководитель организации «А» отказался оплачивать работу аудиторов на основании того, что он не согласен с целым рядом замечаний и окончательным выводом. Оцените ситуацию:

1) Руководитель организации поступил правильно

2) Руководитель организации не должен отказываться оплачивать услуги аудиторов. Он должен дать время на исправление ошибок

3) Руководитель организации обязан своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором

Ответ: 3. ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 14 ч. 3

11. Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Пока число акционеров менее 100. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита, если руководство не нуждается в услугах аудиторов:

1) да

2) нет

3) по усмотрению руководства акционерного общества

Ответ: 1. ФЗ № 307 от 30.12.08 ст. 5 ч. 1

12. Что такое аудиторская тайна:

1) это обязанность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги