Проблемы и развитие налоговой системы Италии

Прямыми налогами в системе  налогообложения являются налоги на доходы капитала, подоходный налог  с физических лиц, налог с наследства, дарения и другие. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС, регистрационный  и гербовый налоги, налог на прирост  стоимости недвижимости, акцизы, налог а лото и лотерей, таможенные пошлины и сборы.

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших  источников государственных доходов  является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный  характер и учитывает комплексный  чистый доход, полученный физическим лицом  в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной  собственности, от капитала, от работ  по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Доход от земельной собственности  в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей или  от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода получаемого в результате их сдачи в аренду.

Налог взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами, имеющих источники дохода как в Италии, так и за рубежом. Резиденты выплачивают налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог с доходов, полученных только в Италии. Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения подразделяются на пять категорий, каждая из которых имеет особенности начисления.

Источниками налога признаются:

· Земельная собственность, недвижимость и строения;

· Капитал;

· Предпринимательство;

· Другие источники.

Исчисление налога по земельной  собственности, недвижимости и строениям, ведению сельскохозяйственной деятельности производится кадастровым методом. Каждому виду недвижимости и деятельности соответствует определенный размер дохода. Кадастровые оценки обновляются  каждые 10 лет. При исчислении доходов  от владения землей учитываются только пригодные для сельскохозяйственной деятельности участки.

Земли, сданные в аренду, занятые под городское строительство  и принадлежащие госслужбам, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности, в том числе животноводства, включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли. При исчислении доходов от строений (городские дома, дачи, мастерские, и другие постройки) учитываются кадастровые стоимости  и применяемые к ним коэффициенты.

Исчисление налога на капитал  включает всевозможные виды денежной ренты: проценты по займам, депозитные счета в банках, ценные бумаги, выигрыши и другие. При этом изъятие налога по ним осуществляется по принципу "изъятие у источника", поэтому  эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица.

· Проценты по банковским счетам облагаются по ставке 25%;

· По облигациям - по ставке 12,5%;

· По бонам и кредитным  сертификатам - по ставке 12,5%;

· По иностранным займам - по ставке 30%;

· По вновь выпускаемым  облигациям - по ставке 6,25%, которая  в настоящее время выросла  до 12,5%.

Исчисление налога по работам  по найму объединяет все трудовые доходы по найму и свободной профессии. Доходы лиц, работающих по найму, являются источником поступлений по подоходному  налогу с физических лиц. В эти  доходы входит не только зарплата, но все  выплаты, компенсации, вознаграждения, доплаты и т. д.

Доходы лиц свободных  профессий недостаточно прописаны  законодательством, и поэтому исчисление налога сопряжено с рядом трудностей. К таким доходам относят жалованья  управляющих, ревизоров по проверке отчетности, гонорары журналистов, вознаграждения и т.д.

Исчисление налогов предпринимателей определяется суммой их доходов и  прибылью. Однако для целей налогообложения  рассматривается и учитывается  индивидуальный доход предпринимателя  или семьи. При исчислении налога на семью учитывается условие  пропорциональности количества и качества труда, выполняемого каждым членом семьи.

При исчислении налогов на виды доходов от спекулятивной перепродажи  земли, недвижимости, предметов искусства  и иной деятельности учитывается  совокупный доход, образованный за счет всех источников. При этом из общей  суммы вычитаются расходы по уплате местного подоходного налога, арендной платы, процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, расходы на лечение, похороны, образование, алименты, взносы по страхованию  и т.д.

Лица, в чьих семьях имеются  иждивенцы или получающие доход  меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. Подоходный налог исчисляется  самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы. Оставшаяся сумма представляет собой  облагаемый доход, с которого исчисляется  сумма налога. Ставки налога взимаются  по сложной прогрессии (по шкале) в  размере от 10 до 50% от общей суммы  дохода. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.

Прочие доходы определяются законодательством как любые  возможные формы поступлений. В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался  по ставке 10%, от 7,2 млн. до 14,4 млн. лир - 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир - 27%.

Таблица 1. Величина налога

	Италия, млрд. евро
2007	174,6
2008	175,3
2009	179,5

 

 

2.2. Сравнительная характеристика  подоходного налога Италии и  России

 
Подоходный налог является основным во всех рассматриваемых странах  и взимается независимо от гражданства. Таким образом субъектами налогообложения являются резиденты и нерезиденты данных стран. В России объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

·от источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В Италии применяются прогрессивные налоговые ставки. В России установлено определенное количество ставок по различным видам доходов, основная ставка 13%.

Объектом обложения подоходным налогом в Италии являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. Если сравнивать налоговые льготы рассматриваемых стран, то можно выявить что условия в каждой стране разные: например, в Италии, лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. пользуются налоговыми льготами.

Подоходный налог  является основным во всех рассматриваемых  странах и взимается независимо от гражданства. Таким образом субъектами налогообложения являются резиденты и нерезиденты данных стран. Однако общим для этих двух стран является то, что налог уплачивают физические лица, проживающие более 183 дней в году в Германии, и в США если в течение последних трех лет это лицо находилось в общей сложности 183 дня. В России также налогоплательщиком (резидентом) является лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд месяцев. В России объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников  в Российской Федерации и (или)  от источников за пределами  Российской Федерации - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации;

2) от источников  в Российской Федерации - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

Во  рассматриваемых зарубежных странах применяются прогрессивные налоговые ставки. В России установлено определенное количество ставок по различным видам доходов, основная ставка 13%.

В России максимальная налоговая ставка - 35% устанавливается  в отношении следующих доходов:

· стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей.

· процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения размеров, начисленной в  соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации, увеличенной  на пять процентных пунктов, действующей  в течение периода, за который  начислены указанные проценты, а  по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса и других.

Объектом обложения  подоходным налогом во всех рассматриваемых  странах являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной  работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. Если сравнивать налоговые льготы рассматриваемых стран, то можно выявить что условия в каждой стране разные:например, в Италии, лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. В США,имеются индивидуальные налоговые льготы. Спецификой подоходного налога в Соединенных Штатах является то, что налогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог. соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев. Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 13 850$) .Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т.д.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Проблемы и развитие налоговой системы  Италии

3.1. Развитие налоговой  системы Италии

Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета (более 80%). Большие изменения  в структуру налогообложения  внесла реформа 1973-1974 гг., которая устранила  ее многоступенчатость, фрагментарность, архаичность и приблизила к практике налогообложения других стран Европейского сообщества. Современная налоговая  система Италии характеризуется  довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия  средств в бюджет, превалированием  прямых налогов над косвенными.

Подоходный налог с физических лиц. Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом - их налоги. У резидентов (таковыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, которые имеют в Италии основной источник доходов или проживают в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

Все доходы частных  лиц в зависимости от источника  происхождения делятся на пять категорий, каждая из которых имеет особенности  исчисления.

Этими  источниками признаются:  
- земельная собственность, недвижимость и строения;  
- капитал;  
- работа по найму и свободные профессии;  
- предпринимательство;  
-       прочие источники.

Каждому виду недвижимой собственности  соответствует определенный размер дохода, который принимается в  расчет независимо от того, был или  не был он реально получен. Кадастровые  оценки пересматриваются каждые 10 лет.  
Определение доходов от указанных видов недвижимости имеет ряд особенностей. При исчислении доходов от владения землей в расчет принимаются лишь земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности. Земли, занятые городскими постройками, а также земли, сданные в аренду для сельскохозяйственной деятельности, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности возникают в результате ведения сельскохозяйственных работ  членами семьи или сдачи земли  в аренду. При этом учитывают доходы, получаемые как от растениеводства, так и от  животноводства.  
В случае сдачи земли внаем доход от сельскохозяйственной деятельности включается в общий доход арендатора, а не владельца земли.  
При расчете доходов от строений в расчет принимаются городские дома, дачи, мастерские и другие постройки, используемые собственниками для проживания или сдачи внаем. Различные вспомогательные постройки не учитываются.