Принципы налогообложения

В нашей стране впервые  вопрос о принципах налогообложения  начал изучать Н.И.Тургенев (1789 – 1871гг.). В своей работе «Опыт теории налогов»  (1818г.) ученый пришел к выводу, что подданные государства должны давать средства, необходимые для достижения цели общества или государства, причем каждый по возможности и соразмерно своему доходу и заранее установленным правилам (сроки платежа, сроки взимания), удобным для плательщика⁸.

Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов А. Вагнера представлена в таблице 1.

Одним из важных понятий  в учении А.Вагнера является эластичность налогов. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себя и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить.

Кроме того А.Вагнер развивает  идеи справедливости. Он занимает позицию, отличную от позиции А.Смита, на основе концепций Ж.Б.Сэя и Д.С.Милля, которые считали возможным обложение капитала, имея в виду налог на наследство. Тем самым усиливалось внимание ученых к вопросам равномерного распределения налогового бремени.

 

Таблица 1.

Система девяти «золотых»  правил

Финансовые принципы организации налогообложения	Достаточность налогообложения, эластичность (подвижность) налогообложения
Народно - хозяйственные  принципы	Надлежащий выбор источника  налогообложения (в частности, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом); правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения
Этические принципы (принципы справедливости)	Всеобщность налогообложения; равномерность налогообложения
Административно-технические правила (принципы налогового управления)	Определенность налогообложения  удобство уплаты налога; максимальное уменьшение издержек взимания

 

В дальнейшем развитие принципов налогообложения  А.Вагнера происходит в работах  других ученых.

В частности, Ф.Нитти с учетом требований своего времени преобразовал идею А.Смита  об отрицательном влиянии государственных  расходов на развитие производства в  связи с сокращением капитала из-за уплаты налогов в один из принципов  налогообложения: «налоги не должны мешать развитию производства».

Принцип, предлагаемый Ф.Нитти, сформулирован таким образом: «налоги должны быть уменьшаемы или  вообще отменяемы, если они сокращают  потребление и, следовательно, производство». Примером может служить введение в 19в. обложения окон в Англии, после которого резко сократилось количество окон в жилых домах.

Успешной  реализацией достижений финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой  войны, в которых впервые были полно учтены научные принципы налогообложения и посредством которых создана конструкция современной налоговой системы.

На современном  этапе принципы налогообложения  – это, по сути, основополагающие и  руководящие идеи, базовые положения, определяющие начала налогового права⁹. Общие начала налогообложения устанавливаются непосредственно в нормах налогового права.

Указанные принципы представляют собой, с одной стороны, систему координат, в рамках которой  развивается российское налоговое  право, и одновременно (с другой стороны) являются вектором, определяющим направление развития налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННЫХ  ПРИНЦИПОВ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

2.1. Сущность современных  принципов налогообложения

 

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;

• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;

• способы и время  взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;

• существует равенство  налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

• издержки по сбору налогов  должны быть минимальны;

• нейтральность налогообложения  в отношении форм и методов экономической деятельности;

• доступность и открытость информации по налогообложению;

• соблюдение налоговой  тайны.

Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.

Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах  осуществляется. В соответствии с  действующими процедурами по утверждению законов. В большинстве стран изменение норм налогового права невозможно не только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать длительный период между моментом принятия каких-либо налоговых изменений и моментом вступления их в силу.

Правовой характер взаимоотношений  государства и налогоплательщиков может существовать только в странах, где невозможно издание актов правового характера в сфере налогообложения отдельными государственными учреждениями. В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства могут регулироваться только законами.

Правительство имеет  право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права. Нарушения принципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом произволе властей и могут проявляться как на уровне актов центральных органов исполнительной власти, так и на уровне правотворчества органов местного самоуправления.

Принцип распределения  тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Добиться равенства, справедливости и научной обоснованности в распределении налогового бремени не удавалось и не удается ни одному государству в мире. Вероятно, никто и никогда не создаст налоговую систему, которая подходила бы для всех налогоплательщиков и всеми гражданами страны воспринималась как справедливая. Но законодатель любой страны должен стремиться к тому, чтобы не допустить значительной неравномерности в распределении тяжести налогового бремени по разным категориям налогоплательщиков, различающихся по социальному составу, роду занятий, месту жительства и т.д., а также не допустить разного уровня налогообложения лиц с приблизительно равными доходами. Пропорциональность изымаемых с помощью налогов доходов разных категорий населения не должна быть обязательной целью законодателя, тем не менее, значительные диспропорции являются нежелательными.

Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени — уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлении. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором.

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков — важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика — это не только установление сроков внесения налоговых платежей, возможности получения отсрочек и рассрочек, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Однако ни в одной стране эту цель нельзя считать достигнутой. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

-     каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;

-  количество издаваемых законодательных  актов не должно быть чрезмерным;

-  законодательные акты и  нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг Другу;

- тексты законов должны быть  понятны человеку со средним  для данной страны уровнем  образования;

- при изменении каких-либо норм  в законодательных актах, опубликованных  в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Один из важнейших принципов  построения налоговых систем — принцип  равенства налогоплательщиков перед  законом. Про этот принцип можно  сказать, что он неуклонно соблюдается  в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Ни для кого не должны предусматриваться такие права или ответственность, которые не могли бы быть распространены на других. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

К наиболее грубым проявлениям налоговой дискриминации относятся индивидуальные налоговые льготы, т.е. какие-либо преимущества, предоставляемые не категории налогоплательщиков, а определенному лицу или определенным лицам. Запреты на предоставление индивидуальных льгот содержатся в законодательстве подавляющего большинства стран.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиков о том, чтобы не вес поступления по налогам использовались для сбора налогов. Подобная ситуация нередко возникала в истории в сфере налогообложения отдельных видов недвижимого имущества, где расходы государства на разработку и заполнение документации, обмеры, обсчеты, аэрофотосъемки, перерасчеты, в сочетании с многочисленными льготами для широкого круга категорий налогоплательщиков, приводили к тому, что сумма налоговых поступлений была меньше осуществленных затрат. Традиционно высокими издержками отличается система налогообложения доходов физических лиц, особенно в условиях относительно низкого уровня доходов среднего класса. С большими издержками связаны, как правило, все вновь вводимые налоги, а также существенные изменения, требующие замены старых форм отчетности.

Принцип нейтральности налогообложения  в отношении форм и методов  экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции,

Оправданным является использование  налогов для стимулирования притока капитала в передовые отрасли промышленности, создания благоприятных условий для национальных производителей товаров и услуг, для сдерживания перенаселения столиц или сверхкрупных городов, снижения потребления промышленными предприятиями энергетических и природных ресурсов. Налоги могут быть эффективным средством предотвращения переноса на территорию страны вредных производств и притока низкокачественных товаров. При этом налоги не должны влиять на формы предпринимательской деятельности и поведение граждан в тех случаях, когда в таком влиянии нет смысла, Приобретение оборудования, сырья, материалов, иностранной валюты, привлечение кредитов, создание новых предприятий, подразделений, филиалов, учреждение различного рода объединений, ассоциаций и фондов предприятия должны осуществлять на основе целей и задач повышения эффективности, а не в зависимости от условий налогообложения, особенностей или специфических требований налогового законодательства.