4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

     5. работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ  (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом пространстве;

     6. драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней  Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России, банкам;

     7. товаров (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно- технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация таких товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный поря док в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и между народными организациями совместно с Минфином России. Порядок применения настоящих положений устанавливается Правительством РФ;

    8.  припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях налогообложения припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

    9.  выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

     Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:

     1. следующих продовольственных товаров:

• скота и птицы в живом весе;
• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодовоягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйца и яйцепродуктов;
• масла растительного;
• маргарина;
• сахара, включая сахарсырец;
• соли;
• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
• другие продукты питания.

     2. следующих товаров для детей:

• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочноносочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
• швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Данный порядок не распространяется на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
• обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской;
• кроватей детских;
• матрацев детских и др.

     3. периодических печатных изданий,  за исключением периодических  печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

     4. следующих медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения. Коды вышеперечисленных видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

     Все остальные товары (работы, услуги), которые  не облагаются по ставкам 0 и 10%, облагаются НДС по ставке 18%.

     1.4. НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Соответственно для НДС это будет  стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При определении  налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и/или натуральной формах, в том числе оплата ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг).

     При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база исчисляется  как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС. Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

     Контроль  осуществляется также при совершении внешнеторговых сделок. При ввозе  товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как  сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вместе с уплаченным налогом, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Следует учитывать, что налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг). Прежде всего к ним относится определение налоговой базы на основании цессии (уступка прав требования), урегулированной статьей 155 НК РФ. При уступке права требования, вытекающего из договора реализация товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется в обычном порядке (в соответствии со статьей 154 НК РФ).

     В налоговую базу включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены потребительской тары одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и др.), или транспортной тары (деревянной, картонной), за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену (подлежащей возврату продавцу), по которой налог уплачивается лишь при ее реализации предприятием – изготовителем. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.       

     Налоговая база определяется как стоимость  реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС. При применении различных  налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок - суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

     1. таможенной стоимости этих товаров;

     2. подлежащей уплате таможенной  пошлины;

     3. подлежащих уплате акцизов (по  подакцизным товарам). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

  С учетом различных пониманий налоговых вычетов, а также то, что в статьях главы 21 НК РФ в понятие налоговых вычетов вкладывается различное содержание можно предложить следующие определения понятия «налоговый вычет»:

  - в широком понимании этого  термина налоговый вычет представляет собой особую процедуру уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на строго установленные НК РФ суммы. Аналогичное по сути определение, но понятия «применения налоговых вычетов» приведено Брызгалиным А.В.: Применение налоговых вычетов, по его мнению, есть уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на

  суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками  по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.);

  - в узком смысле налоговый вычет представляет собой сумму, на которую подлежит уменьшению налог, подлежащий уплате в бюджет.

  - и наконец, налоговый вычет  означает сумму НДС, подлежащую  возмещению путем возврата или  зачета. Следует учитывать, что  такое понимание налоговых вычетов возможно только при возмещении НДС.⁸

     Согласно  статье 171 НК РФ к вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1. суммы НДС, которые предприятие заплатило своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары (работы, услуги);
2. суммы НДС, которые предприятие заплатило на таможне при ввозе товаров на территорию России;
3. суммы НДС, которые предприятие – продавец заплатило в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).
4. суммы НДС, заплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые был получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возмещен покупателю;
5. суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;
6. суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным предприятием для выполнения строительно-монтажных работ;
7. суммы НДС, заплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд предприятия;
8. суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

  9.  суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.   

     2.1. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

     Брызгалин А.В. выделяет в качестве условий  для принятия сумм налога к вычету (возмещению) следующие общие условия:⁹

  1) факт оплаты товаров (работ,  услуг) (по товарам, ввезенным  на таможенную территорию РФ – фактическая уплата НДС при ввозе);

  2) приобретение товаров (работ,  услуг) для использования при  осуществлении деятельности, подлежащей  обложению НДС;

  3) наличие счетов-фактур;