Порядок исчисления и принципы уплаты водного налога

• плату за пользование водными объектами (водный налог);
• плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

     Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится:

• за изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита;
• за сверхлимитное изъятие воды;
• за использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование.

       В 2004 году в состав Налогового  кодекса Российской Федерации  введена глава 25.2 «Водный налог», которая вступила в действие с 1 января 2005 г. Согласно главе плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. [12, c. 33]

     Вступивший  в силу с 1 января 2007 года новый Водный кодекс сузил круг плательщиков водного налога. С указанной даты к ним относятся организации и предприниматели, осуществляющие пользование поверхностными водными объектами на основании лицензий, выданных до введения этого документа. Названные пользователи являются плательщиками водного налога до окончания срока действия таких лицензий.

     Кроме того, плательщиками водного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые пользуются подземными водными объектами на основании лицензий по Закону РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах».

     Пользователи, осуществляющие забор воды на основании  договоров водопользования или  решений о предоставлении водных объектов в пользование, полученных после 1 января 2007 года, плательщиками водного налога не являются.[16]

     Сущность  водного налога состоит в изъятии  у водопользователей части экономического эффекта, получаемого ими в результате пользования водными объектами. Водный налог является «щадящим»  инструментом регулирования водопользования, поскольку не вызывает значительного  роста затрат в основных отраслях экономики России.

     Размер  платы за один кубометр безвозвратного водопотребления определяется исходя из средневзвешенного тарифа платы  за воду из водохозяйственных систем, рассчитанного для данного предприятия.

     Способность воды при ее использовании в отраслях народного хозяйства создавать  добавочную экономическую выгоду достаточно ясно определяет экономическую оценку водообеспечения как прямой функции  от дифференциальной ренты. Этот показатель может быть применен для установления такого оптимального сочетания водопотребителей, которое обеспечивало бы наибольший экономический эффект от использования ограниченных водных ресурсов в данном бассейне или районе, выражающийся в виде максимума дифференциальной ренты. Этот показатель может служит стимулом ограничения водопотребления и сохранения должного качества воды, если плата за воду из-за ее сброса будет устанавливаться исходя из суммы фактических затрат и оценки воды как природного ресурса, учитывающих его ограниченность.

     Таким образом, интенсивное развитие промышленности и сельскохозяйственного производства, повышение уровня благоустройства  городов и населенных пунктов, значительный прирост населения обусловили в  последние десятилетия дефицит  и резкое ухудшение качества водных ресурсов.

     Рациональному использованию воды может способствовать ее экономическая оценка, на базе которой  определяется уровень платы за пользование  водными объектами.

     Полная  экономическая оценка водообеспечения  должна складываться из двух составляющих: оценки воды как природного ресурса  и комплекса затрат, направляемых на капитальное строительство, реконструкцию, эксплуатацию и текущий ремонт водохозяйственных  объектов.

     Налоговая база по каждому виду водопользования  и водному объекту определяется налогоплательщиками отдельно.

     В случае если в отношении водного  объекта установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

     Налоговая база при заборе воды признается как  объем воды, забранной из водного  объекта на основании показаний  водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования  воды. При их отсутствии объем забранной  воды считается исходя из времени  работы и производительности технических  средств. В случае невозможности  использования такого способа –  исходя из норм водопотребления.

     При использовании акватории водных объектов (кроме сплава древесины  в плотах и кошелях) налоговая  база определяется как площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии на водопользование, а в случае их отсутствия – по материалам соответствующей  технической и проектной документации. [18, c. 244].

     Налоговая база в зависимости от вида пользования  водными объектами определяется как объем воды, забранный из водного  объекта (V_в); объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом (V_л); площадь акватории пользования (S_в); объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты (V_с):

                                              Б_в                                       (4)

     Налоговые ставки (λ_в) (в зависимости от вида использования водных ресурсов) устанавливаются в размере:

• при заборе воды из поверхностных водных объектов бассейнов рек и озер – от 252 до 480 руб. за 1 тыс. куб. м воды, из территориального моря – от 5,28 до 14,88 руб. за 1 тыс. куб. м морской воды;
• при заборе воды из подземных водных объектов бассейнов рек и озер – от 300 до 678 руб. за 1 тыс. куб. м воды;
• при использовании акватории поверхностных водных объектов рек о озер – от 28,2 до34,44 тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории, морей – от 14,04 до 49,8 тыс. руб. в год за 1 кв.км используемой акватории;
• при использовании водных объектов без забора воды  для целей гидроэнергетики – от 4,8 до 13,7 руб. за 1 тыс. квт۬۬۬۬۬۬۬۬۬۬۬۬۟∙ч электроэнергии;
• при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях – от 1183,2 до 1705,2 руб. за 1тыс. куб. м сплавляемой древесины;
• при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения – в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

     Налоговая база по водным объектам, которые используются для сплава древесины в плотах и кошелях, определяется расчетным путем. Для этого нужно объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (тыс. куб. м), умножить на расстояние сплава (км) и разделить на 100.

     Полный  перечень твердых налоговых ставок при заборе воды из: поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования, при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях приведены в табличном виде в пункте 12 статьи Статья 333 Налогового Кодекса РФ. Ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы. Ставки зависят от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. При этом ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ ставки, определенные Налоговым кодексом, не могут быть изменены (увеличены или уменьшены).

     При заборе воды сверх установленных  квартальных (годовых) лимитов ставки повышаются в пять раз. Увеличенные ставки применяются только к той части забранной воды, которая превышает лимит.

     Для всех налогоплательщиков Российской Федерации  установлена одинаковая ставка налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. Она  составляет 70  руб. за 1000 куб. м воды. [4]

     Сумма налога по итогам каждого отчетного  периода определяется по каждому  виду исчисления исходя из соответствующих  налоговых ставок и налоговой  базы:

S_в∑=(5)

     Для  исчисление суммы оплаты водного налога необходимо:

     1. Составить (уточнить) список объектов  налогообложения организации на  момент исчисления налога (отчетного  периода), i=1..n.

     2. Рассчитать налоговые базы по каждому виду пользования водными объектами по формуле (4).

     3. Уточнить налоговые ставки по  каждому виду пользования водными  ресурсами на момент исчисления  налога.

     4. Исчислить суммы налогов по  каждому виду пользования водными ресурсами по формуле (5).

     5. Уточнить налоговый период оплаты  данного налога и сумму оплаты  налога за предыдущий отчетный  период, в том числе суммы недоплаты  или переплаты ±Δ_в.

     6. Исчислить общую сумму налога  за пользование водными ресурсами  по всем видам объектов, подлежащих  налогообложению, по выражению [7, c. 128-130]

                                       S_во= .                                                (6)

     Совхоз  ЗАО «Городище» (код деятельности по ОКВЭД 20.10.30, ИНН 3407648881, КПП 340701001) осуществляет забор воды из подземных вод бассейна реки Оки в Московской области (код ОКАТО 18425000000). Вода используется для производственных нужд и для снабжения населения.

     Забор воды производится на основании лицензии ВОЛ; 06475; ТР2ЗО.

     Территориальный орган Росводоресурсы установил  комбинату годовой лимит по забору воды для производственных нужд — 11 200 тыс. куб. м, для отпуска населению — 5000 тыс. куб. м.

     Налоговая база ЗАО «Городище» за IV квартал 2009 года составила:

• использовано воды для производственных нужд — 3100 тыс. куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 348 руб./тыс. куб. м забора воды (Поволжский экономический район, бассейн реки Волги);
• отпущено для водоснабжения населения — 1700 тыс. куб. м. Налоговая ставка равна 70 руб./тыс. куб. м забора воды.

     Рассчитаем  лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал:

     годовой лимит 11 200 тыс. куб. м : 4 = 2800 тыс. куб. м.

       Далее рассчитаем фактический объем забранной воды сверх установленного лимита:

     3100 тыс. куб. м – 2800 тыс. куб. м = 300 тыс. куб. м.

     Затем определим по Налоговому Кодексу  налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) — 348 руб./тыс. куб. м забора воды, а так же налоговую ставку (для забора воды сверх лимита) — 1740 руб./тыс. куб. м (348 руб./тыс. куб. м ∙ 5);

     Теперь  уже можно определить сумму налога, исчисленную за фактический объем забранной воды:

     2800 тыс. куб. м × 348 руб./тыс. куб. м + 300 тыс. куб. м ∙ 1740 руб./тыс. куб. м = 974 400 руб. + 522 000 руб. = 1 496 400 руб.

     Следующие расчеты проведем для водоснабжения  населения. Определим лимит водопользования в расчете на квартал:

     годовой лимит 5000 тыс. куб. м : 4 = 1250 тыс. куб. м;

Фактический объем воды, отпущенной населению, составляет 1700 тыс. куб. м; фактический объем отпущенной воды в пределах лимита:

5000 тыс.  куб. м : 4 = 1250 тыс. куб. м;

     Фактический объем воды, отпущенной населению сверх установленного лимита:

     1700 тыс. куб. м – 1250 тыс. куб. м = 450 тыс. куб. м.

     Забор воды для водоснабжения населения  в пределах лимита и сверх него облагается по одинаковой ставке − 70 руб.

     Сумма налога, исчисленная за фактический объем воды, отпущенной населению. Она равна:

     1250 тыс. куб. м ∙ 70 руб./тыс. куб. м + 450 тыс. куб. м ∙ 70 руб./тыс. куб. м = 87 500 руб. + 31 500 руб. = 119 000 руб.

     2.3 Порядок и сроки  уплаты водного налога

     Общая сумма налога определяется как результат  сложения сумм налога, исчисленных  по всем видам водопользования.

     Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог уплачивается по месту  нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января. [18, c. 250]