Министерство транспорта
Российской Федерации
Федеральное агентство железнодорожного
транспорта
Государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего профессионального
образования
Омский государственный
университет путей сообщения
ОмГУПС
Кафедра «Финансы и кредит»
Реферат
по дисциплине "Налоги
и таможенные платежи"
на тему:
«Порядок исчисления акциза
при реализации
пива, водки, сигарет
на экспорт»
Выполнила: Гребенников Иван
Вадимович
студент группы 59-п
Проверила: доцент
Кувалдина Татьяна Борисовна
Омск 2012
Содержание:
Введение……………………………………………………………………..…..3
1 Возможность применения льготы
надо заслужить……….……………...…4
2. Поручительство……………………………….………………………….…...6
3. Банковская гарантия…………………………..…..……………..……….…..7
4. Подтверждаем экспорт подакцизных
товаров……………………….……..9
5. Возмещение налога.. …………………………………………….……….…..11
6. Акциз и налог на прибыль….
…………….……………….………..………..13
Библиографический список……………………………………………….…….14
Введение
Некоторые товары, выпускаемые
предприятиями пищевой промышленности,
являются подакцизными. Это алкогольная
продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные
изделия, коньяки, вино и иная пищевая
продукция с объемной долей этилового
спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов),
пиво и табачная продукция. При реализации
этих товаров на экспорт, предприятия
пищевой промышленности вправе применить
освобождение от обложения акцизом,
но только при выполнении условий, установленных
Налоговым кодексом. Если применение
льготы невозможно, организация обязана
уплатить акциз, который потом можно
возместить опять же при выполнении
некоторых требований.
В первую очередь расставим
акценты. Данный реферат посвящен реализации
в таможенном режиме экспорта подакцизных
товаров, а так же рассматриваются нюансы
таможенного оформления подакцизных товаров.
При этом поставщиком и производителем
таких товаров является одно и то же лицо
- предприятие пищевой промышленности.
В тексте не рассмотрены особенности экспорта
подакцизных товаров, произведенных из
давальческого сырья, а также реализации
подакцизных товаров через посредников
на основании договора поручения, договора
комиссии или агентского договора.
Возможность применения льготы
надо заслужить
В общем случае реализация
на территории РФ производителями
подакцизных товаров признается
объектом обложения акцизом (пп.
1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Следовательно,
налогоплательщиками акцизов являются
производители подакцизных товаров.
А вот операции по реализации
подакцизных товаров, помещенных
под таможенный режим экспорта,
за пределы территории РФ не подлежат
обложению акцизом на основании пп. 4 п.
1 ст. 183 НК РФ. В целях применения гл. 22 НК
РФ реализацией подакцизных товаров признается
передача прав собственности на подакцизные
товары одним лицом другому лицу на возмездной
и (или) безвозмездной основе, а также использование
их при натуральной оплате (пп. 1 п. 1 ст.
182 НК РФ), а датой реализации - день отгрузки
(передачи) соответствующих подакцизных
товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ). В данном случае
днем отгрузки следует считать день помещения
товаров под таможенный режим экспорта.
В свою очередь, моментом помещения товаров
под таможенный режим экспорта считается
день выпуска товаров таможенным органом
, то есть получения одобрения на использование
товаров в соответствии с заявленным таможенным
режимом - проставления таможенниками
на таможенной декларации отметки "Выпуск
разрешен". При этом момент отгрузки
товаров со склада продавца или его передачи
организации транспорта роли не играет.
По мнению Десятого арбитражного апелляционного
суда, в указанном случае нормы налогового
(ст. ст. 183, 184, 195 НК РФ) и таможенного законодательства
в их совокупной взаимосвязи не допускают
какого-либо иного толкования или возможности
применения различных дат (дату передачи
товара внутри страны и дату его фактического
вывоза за пределы страны) для целей налогообложения.
Как известно, без труда
не выловишь и рыбку из пруда,
поэтому предприятие пищевой
промышленности, желающее воспользоваться
льготой по акцизу, обязано выполнить
определенные условия. Таких условий
два.
Во-первых, предприятия
пищевой промышленности, реализующие
подакцизные товары на экспорт,
должны организовать отдельный
учет операций по производству
и реализации таких подакцизных
товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ). Это можно
сделать, в частности, путем
использования в бухгалтерском
учете специально выделенных
для отражения экспортных операций
субсчетов.
Во-вторых, в налоговый
орган должно быть представлено
поручительство банка или банковская
гарантия (п. 2 ст. 184 НК РФ). Представление
одного из этих документов
означает, что если налогоплательщик
документально не подтвердит
факт экспорта подакцизных товаров
и не уплатит соответствующую
сумму акциза и пени в бюджет,
последнее должен будет сделать
банк.
Таким образом, основанием
для освобождения от уплаты
акциза служит представленное
в налоговый орган поручительство
банка (банковская гарантия). Право
на освобождение от уплаты
акциза при отсутствии поручительства
банка (банковской гарантии) Налоговым
кодексом не предусмотрено. Следовательно,
при отсутствии поручительства
банка (банковской гарантии) предприятию
пищевой промышленности придется
уплатить акциз в порядке, установленном
для операций по реализации
подакцизных товаров на территории
РФ. В этом случае уплаченные
суммы акциза подлежат возмещению
после представления налогоплательщиком
в налоговые органы документов,
подтверждающих факт экспорта
подакцизных товаров (п. 3 ст. 184 НК
РФ).
Если налогоплательщик
в связи с отсутствием банковской
гарантии (поручительства) уплачивает
акциз в общем порядке, выполнять
требование п. 2 ст. 183 НК РФ о
ведении отдельного учета не
обязательно. Отсутствие раздельного
учета не влияет на возможность
возврата уплаченного акциза
в установленном порядке.
Итак, если поручительство или
банковская гарантия в налоговый
орган не представлены, предприятию
пищевой промышленности придется начислить
и уплатить в бюджет по месту производства
указанных товаров акциз. Уплата
налога производится равными долями
не позднее 25-го числа месяца, следующего
за отчетным месяцем, и не позднее 15-го
числа второго месяца, следующего
за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Поручительство
Согласно п. 2 ст. 74 НК
РФ поручительство оформляется
в соответствии с гражданским
законодательством РФ договором
между налоговым органом и
поручителем. Как отметили московские
налоговики, в целях применения
Налогового кодекса в качестве
поручителя может выступить платежеспособный
коммерческий банк, в котором
у налогоплательщика открыт расчетный
или валютный счет. При этом
территориальные органы ФНС самостоятельно
решают вопросы платежеспособности
того или иного банка на
основании имеющейся у них
информации и материалов, руководствуясь
положениями Закона о несостоятельности
(банкротстве) кредитных организаций.
Если предприятие пищевой
промышленности не выполнит обязанности
по уплате акциза, обеспеченной
поручительством, банк и налогоплательщик
будут нести солидарную ответственность.
Это означает, что налоговый орган
вправе требовать уплаты акциза
и пени и с того, и с другого
совместно либо с любого из
них в отдельности. При этом
принудительно взыскать налоги
и причитающиеся пени с банка-поручителя
налоговый орган может только
в судебном порядке. Если банк
исполнит взятое на себя обязательство
- уплатит налог и пени - к нему
перейдет право требования с
налогоплательщика уплаченных сумм,
процентов по этим суммам, а
также возмещения убытков, понесенных
в связи с исполнением обязанности
налогоплательщика.
Банковская гарантия
Как показывает практика,
чаще всего налогоплательщик
представляет в налоговый орган
не поручительство, а банковскую
гарантию. Банку выгоднее выдать
банковскую гарантию, поскольку
в этом случае он гарантированно
получит вознаграждение (вне зависимости
от того, придется ему погашать
обязательство налогоплательщика
или нет). Для получения банковской
гарантии предприятие пищевой
промышленности (принципал) обращается
в банк (гарант). Выдав ее, банк
тем самым обязуется в соответствии
с условиями даваемого им обязательства
выплатить денежную сумму кредитору
принципала (бенефициару), если последний
предъявит письменное требование
о ее уплате с указанием
того, в чем состоит нарушение
принципалом основного обязательства,
в обеспечение которого выдана
гарантия (ст. 368, п. 1 ст. 374 ГК РФ).
Законодательством о
налогах и сборах не установлено,
в какой срок банковская гарантия
должна быть представлена в
налоговый орган. На это обратили
внимание и судьи ФАС МО. По
нашему мнению, это можно сделать
одновременно с подачей налоговой
декларации по акцизам. Предприятия
пищевой промышленности налоговые
декларации по акцизам представляют
в налоговый орган по месту
своего нахождения или по месту
учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков (если являются
таковыми) в срок не позднее
25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом
(п. 5 ст. 204 НК РФ). Кстати, финансисты
в Письме от 18.03.2008 N 03-07-06/24 указали:
правом на освобождение от
уплаты акциза по операциям,
связанным с реализацией подакцизных
товаров в таможенном режиме
экспорта, можно воспользоваться
в том случае, если банковая
гарантия будет представлена
в налоговый орган до наступления
срока уплаты акциза.
Теперь разберемся
со сроком действия банковской
гарантии. В соответствии со ст.
373 ГК РФ банковская гарантия
вступает в силу со дня ее
выдачи, если в ней не установлено
иное. Как отметил Минфин в
Письме от 18.03.2008 N 03-07-06/24, срок действия
гарантии может завершиться:
- представлением налогоплательщиком
в налоговый орган в установленный
срок документов, подтверждающих
факт реализации подакцизных
товаров на экспорт;
- уплатой самим налогоплательщиком
акциза и причитающейся суммы
пени в случае непредставления
в налоговый орган вышеуказанных
документов в установленный срок;
- уплатой банком суммы
акциза и пени, если налогоплательщик
не представит в установленные
сроки документы, подтверждающие
факт реализации подакцизных
товаров на экспорт и не
уплатит вследствие этого акциз
и причитающиеся суммы пени.
То же самое относится
и к поручительству, поскольку
оно согласно п. 1 ст. 367 ГК РФ
прекращается с прекращением
обеспеченного им обязательства.
Если срок действия
банковской гарантии завершится
до выполнения налогоплательщиком
или банком своих обязательств
и налогоплательщик не представит
новую банковскую гарантию, придется
уплатить акциз в порядке, предусмотренном
для операций по реализации
подакцизных товаров на территории РФ.
Отметим еще один
момент. Как показывает практика,
налоговики считают, что льготу
по акцизу использовать нельзя,
если срок действия банковской
гарантии заканчивается до истечения
срока проведения камеральной
налоговой проверки налоговой
декларации и пакета документов,
подтверждающих факт экспорта
подакцизного товара. Однако судьи
с ними не соглашаются, поскольку
налоговое законодательство такого
требования не содержит и банковская
гарантия не указана в перечне
документов, установленном п. 7 ст. 198
НК РФ, подтверждающем обоснованность
освобождения от уплаты акциза
при экспорте.
Подтверждаем экспорт
подакцизных товаров
В течение 180 календарных
дней со дня реализации подакцизных
товаров предприятие пищевой
промышленности должно представить
в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика
документы, перечень которых приведен
в п. 7 ст. 198 НК РФ. Эти документы
должны быть достоверными, составлять
единый комплект и не иметь
противоречий в содержащихся
в них сведениях. Выполнив данное
требование, предприятие пищевой
промышленности тем самым подтвердит
обоснованность применения льготы
по акцизу и налоговых вычетов.
Если же при реализации товаров
акциз был уплачен, поскольку
не была представлена банковская
гарантия (поручительство), данные действия
позволят вернуть его обратно.
Какие же документы
необходимо представить в налоговый
орган?
Во-первых, контракт (его
копию), заключенный предприятием
пищевой промышленности - налогоплательщиком
с контрагентом на поставку
подакцизных товаров.