Понятие упрощенной системы налогообложения

- расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.1. главой 25 НК РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

- признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено п.1. главой 25 НК РФ.

Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями п. 1. гл. 25 НК РФ.

При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ ч. II (1), в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 ст. 346.5 НК РФ ч. II (1), за период применения гл. 26.1 НК РФ ч. II (1).

При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п.1. главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В случае если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ ч. II (1), в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ ч. II (1).

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ ч. II (1) для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

 

Сравнительная характеристика УСНО и традиционной системы налогообложения.

ВСТАВИТЬ ТАБЛИЦУ

 

 

 

 

Практическая часть.

Задача № 1

 

В январе отчетного года ООО «Пирамида» реализовало за 50 000 руб. (без НДС) экскаватор. Остаточная стоимость экскаватора на момент реализации составила 80 000 руб. Срок его полезного использования истекает в апреле следующего года, т.е. через 15 месяцев. Определит расходы от реализации экскаватора и сумму, которую следует списать.

 

Решение:

Сформулируем алгоритм исчисления НДС, который можно представить в виде следующей формулы:

 

НДС-1 = НДС-2 - НДС-3,

 

где:

НДС-1 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

НДС-2 - сумма НДС, исчисленная с объектов налогообложения;

НДС-3 - сумма НДС, подлежащая вычету, которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения.

1)Сначала найдем НДС-2:

В нее войдут следующие пункты:

а) за период выручка от реализации туристских путевок - 660 тыс.руб., в том числе НДС - 18 %

 

НДС = 660 000 руб. * 18 / 118 = 100 677, 97 руб.;

 

б) реализованы основные средства за 15тыс. руб., в том числе НДС - 18 %

 

НДС = 15 000 руб. * 18/ 118 = 2 288, 14 руб.;

 

в) зачислен аванс под туристские путевки от фирмы-партнера в размере 200 тыс. руб.

 

НДС = 200 000 руб. * 18 / 118 = 30 508, 47 руб.;

 

г) получен аванс под строительно-монтажные работы - 150 тыс. руб.

 

НДС = 150 000 руб. * 18 / 118 = 22 881, 36 руб.

 

НДС-2 = 100 677, 97 руб. + 2 288, 14 руб. + 30 508, 47 руб. + 22 881, 36 руб. = 156 355, 94 руб. - это сумма НДС, исчисленная с объектов налогообложения.

2) Теперь найдем НДС-3:

В нее войдут следующие пункты:

а) за аренду офиса за отчетный период перечислено 17 тыс. руб., в том числе НДС -18 %

 

НДС = 17 000 руб. * 18 / 118 = 2 593, 22 руб.;

 

б) за оказанные консультационные услуги по организации нового маршрута перечислено 7 тыс. руб. в том числе НДС - 18 %

 

НДС = 7 000 руб. * 18 / 118 = 1 067, 8 руб.

 

НДС-3 = 2 593, 22 руб. + 1 067, 8 руб. = 3 661, 02 руб. - это сумма НДС, подлежащая вычету, которая уплачена при приобретении ресурсов производственного назначения.

 

3) Найдем НДС-1:

 

НДС-1 = НДС-2 - НДС-3

НДС-1 = 156 355, 94 руб. - 3 661, 02 руб. = 152 694, 92 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

 

Задача № 2

Исходя из следующих данных рассчитать сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет

1)за период выручка от реализации туристских путевок - 660 тыс. руб., в том числе НДС18%

2)получены проценты за хранение средств на расчетном счете - 1 тыс. руб.

3)реализованы основные средства за 15 тыс. руб., в том числе НДС -18%

4)остаточная стоимость этих основных средств 7 тыс. руб., начислена амортизация-4 тыс. руб.

5)зачислен аванс под туристские путевки от фирмы-партнера в размере 200 тыс. руб.

6)за аренду офиса за отчетный период перечислено 17 тыс. руб. в том числе НДС- 18%

7)за оказанные консультационные  услуги по организации нового маршрута перечислено 7 тыс. руб. в том числе НДС- 18%

8)получено безвозмездно от фирмы-партнера-10 тыс. руб.

9)приобретена лицензия на строительно-монтажные работы- 10 тыс. руб.

10)получен аванс под строительно-монтажные работы-150 тыс. руб.

 

Решение:

Расчет НДС начисленного за отчетный период:

1) 660 00х18/118=100 677,97

2) 15 000х18/118=2 288,14

3) 20 000х18/118=3 050,85

4) 150 000х18/118=22 881,36

Налоговые вычеты, принимаемые к зачету, при условии отражения их в книге покупок:

1)17 000х18/118=2 593,22

2)7 000х18/118=1 067,80

НДС к уплате=125 237,30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков УСН в каждом конкретном случае.

Упрощенная система налогообложения, введена для поддержки субъектов малого предпринимательства.

Основным достоинством УСН является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается.

Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

В результате проведённого исследования по теме: «Упрощенная система налогообложения» можно сделать ряд выводов:

1. К положительным особенностям упрощенной системы налогообложения можно отнести:

- значительную экономию на налогах. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких (НДС, налог на прибыль, на имущество организаций, ЕСН);

- заполнение и сдачу в инспекцию только одной декларации по единому налогу;

- право не вести бухучет (за исключением основных средств и нематериальных активов).

2. К недостаткам упрощенной системы налогообложения относятся:

- вероятность утраты права работать на УСН - в этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль;

- отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

- при переходе с УСН необходимо будет сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность;

- при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь “упрощенный” период;

- перед переходом на УСН нужно восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

- у фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).

УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

5.Бюджетный кодекс Российской федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ

6. "Упрощенка" в вопросах и ответах" / Морозова Ж.А.//  "Статус-Кво 97", 2006

7."КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года"

8. Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» КонсультантПлюс, 21.10.2010

9."Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 9 Статья: Доходы, не учитываемые при УСНО. Уплата налога на прибыль и НДФЛ "упрощенцами"