Понятие упрощенной системы налогообложения

2.1 Порядок определения доходов

1. Налогоплательщики  при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Абзац четвертый  утратил силу с 1 января 2009 г.

Абзац пятый  утратил силу с 1 января 2009 г.

1.1. При определении  объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные  в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации,  облагаемые налогом на прибыль  организаций по налоговым ставкам,  предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального  предпринимателя, облагаемые налогом  на доходы физических лиц по  налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего  Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

2. Утратил силу  с 1 января 2006 г.  

2. 2Порядок  определения расходов

1. При определении  объекта налогообложения налогоплательщик  уменьшает полученные доходы  на следующие расходы:

1) расходы на  приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на  приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2.1) расходы на  приобретение исключительных прав  на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на  патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на  научные исследования и (или)  опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на  ремонт основных средств (в  том числе арендованных);

4) арендные (в  том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе  принятое в лизинг) имущество;

5) материальные  расходы;

6) расходы на  оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на  все виды обязательного страхования  работников, имущества и ответственности,  включая страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации

8) суммы налога  на добавленную стоимость по  оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на  обеспечение пожарной безопасности  налогоплательщика в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, расходы на услуги  по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных  платежей, уплаченные при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации и не  подлежащие возврату налогоплательщику  в соответствии с таможенным  законодательством Российской Федерации;

12) расходы на  содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации;

13) расходы на  командировки, в частности на:

проезд работника  к месту командировки и обратно  к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника  на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или  полевое довольствие;

оформление и  выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и  сборы;

14) плату государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

15) расходы на  бухгалтерские, аудиторские и  юридические услуги;

16) расходы на  публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и  иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять  их публикацию (раскрытие);

17) расходы на  канцелярские товары;

18) расходы на  почтовые, телефонные, телеграфные  и другие подобные услуги, расходы  на оплату услуг связи;

 

 

 

3. Освобождение от уплаты других налогов.

Операции, освобождаемые от налогообложения НДС

2 рис.

1. О характеристике критериев сельскохозяйственных товаропроизводителей - см. 2 гл.26; п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Данное освобождение действует в 2007-2008 гг.: см. О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (ред. от 30.12.2006) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3341; Российская газета, № 250, 08.11.2006.

2. По операциям, отмеченным курсивом, налогоплательщик вправе отказаться от использования освобождения от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его.

 

                                                                              Налоговые и отчётные периоды.

Налоговый   период

Согласно ст.240 НК РФ  налоговым   периодом  признается календарный год.

 

Отчетный   период

Отчетными   периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие  и  девять месяцев календарного года.

 

 

Порядок уплаты УСНО.

 

Порядок  уплаты   

 

1. Налогоплательщики,  выбравшие объектом доходы, по  итогам каждого отчетного периода  исчисляют авансовые платежи  по фактически полученным доходам,  рассчитанным нарастающим итогом  с начала налогового периода  до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых  платежей. Сумма  налога  (авансовых  платежей) уменьшается на сумму  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование и на  сумму выплаченных пособий по  временной нетрудоспособности, но  не может быть уменьшена более  чем на 50%. 

 

2. Налогоплательщики,  выбравшие объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на расходы,  исчисляют авансовые платежи  по итогам каждого налогового  периода нарастающим итогом по  фактически полученным доходам,  уменьшенным на величину расходов  с учетом сумм авансовых платежей. Уплата  налога  и квартальных  авансовых платежей производится  по месту нахождения организации  или по месту жительства индивидуального  предпринимателя. Налог по итогам  календарного года уплачивается  с подачей декларации организациями  не позднее 31 марта следующего  года, индивидуальными предпринимателями  - не позднее 30 апреля следующего  года. 

 

Налоговые декларации представляются и авансовые платежи уплачиваются по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. 

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета  доходов   и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. 27.11.2006). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие  УСНО , ведут учет  доходов  и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. 

 

Форма налоговой  декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н.

 

Распределение  

 

Единый норматив отчисления в местные бюджеты  установлен 10%, дополнительный норматив дифференцирован в зависимости  от условий формирования местных  бюджетов согласно приложению 6 к Закону СПб от 27.11.2006 N 564-91. 

 

Доходы  от   уплаты   единого   налога   при   использовании    УСНО  распределяются органами федерального казначейства.

 

Налоговая декларация

 

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ -- официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм установления величины подлежащего уплате  налога  и контроля за уплатой налогов со стороны налоговой инспекции. На основе налоговых деклараций облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и взимается дополнительная, прогрессивная часть подоходного  налога  с граждан, физических лиц.

 

Порядок перехода на  УСНО   

 

Переход и возврат  к упрощенной системе налогообложения  осуществляется добровольно. 

Право перехода на  УСНО  предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев  текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2007 год в размере 1,241. 

На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение  не распространяется. Для перехода на  УСНО  организации подают заявление  в налоговый орган по месту  нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего  года. 

В заявлении  сообщают о размере  доходов  за 9 месяцев текущего года. Вновь созданная  организация и индивидуальный предприниматель  вправе подать заявление об  использовании    УСНО  в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с этой даты. 

 

Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания  текущего года, то он вправе на основании  заявления перейти на  УСНО  с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД. Формы заявления о переходе на УСН и сообщения об уплате права  на применение УСН утверждены приказом ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@. 

В случае превышения установленного дохода в 20 млн рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий  УСНО , считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ. 

Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим в  течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения. 

Налогоплательщик  имеет право перейти на иной режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 15 января, а вновь перейти  на  УСНО  вправе не ранее, чем через  один год после того, как утратил  право на  УСНО .

 

 

4.2 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСНО и обратно.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой. Основным принципом переходного периода является учет доходов и расходов в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они не будут учитываться в целях налогообложения (ст. 346.25 НК РФ п. 1.).

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

- на дату перехода, на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (эти суммы были получены в виде аванса, и не были учтены в целях налогообложения при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

- не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (данные суммы уже были учтены в целях налогообложения);