Понятие налога и его элементы

Жалоба налогоплательщика может  содержать несколько фактов, которые  нарушают права заявителя. Вместе с  тем НК четко различает подведомственность подачи и рассмотрения жалобы:

1) факты несогласия с актами, действиями или бездействием, налогового  органа заявляются только в  вышестоящий налоговый орган;

2) жалобы на неправомерное поведение  должностных лиц подаются вышестоящему  должностному лицу;

3) объединение в одной жалобе требований, подведомственных налоговым органам, с требованиями, подведомственными должностным лицам этих органов, не допускается.

4.2. Судебный порядок.

Судебный порядок обжалования  является универсальной формой защиты налогоплательщиком своих прав. Обжалование в судебном порядке может быть проведено по отношению к любому акту налоговых органов, действиям (бездействию) их должностных лиц независимо от того, обжаловал ли налогоплательщик эти акты или деяния в ином порядке и имеются ли по жалобе иные решения, полученные во внесудебном порядке ранее

За судебным решением налогоплательщик может обратиться независимо от того, обращался ли он ранее с аналогичной  жалобой в вышестоящий налоговый  орган (к вышестоящему должностному лицу налогового органа) и вынесено ли на момент его обращения решение по жалобе.

В рамках судебного порядка обжалования  физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получает возможность  обжаловать не только сами акты или  деяния налоговых органов и их должностных лиц, но и информацию, послужившую основанием для их совершения или принятия.

Объекты обжалования в суде. К  актам налоговых органов и  действиям (бездействию) их должностных  лиц, которые могут быть обжалованы в судебном порядке, относятся принятие актов или совершение деяний коллегиально или единолично, в том числе представление официальной информации, ставшей основанием для совершения указанных деяний и принятия актов, в результате которых:

• нарушены права и свободы гражданина;
• созданы препятствия осуществлению гражданином его прав и свобод;
• незаконно на гражданина возложена какая-либо обязанность или он незаконно привлечен к какой-либо ответственности.

Основания для обжалования нормативных  правовых актов налоговых органов  могут быть сформированы путем обнаружения несоответствия обжалуемой нормы или в целом нормативного акта:

• Конституции;
• федеральным законам;
• нормативным правовым актам Президента РФ;
• нормативным правовым актам Правительства РФ.

Отдельные нормативные акты налоговых  органов, которые отнесены действующим законодательством к группе затрагивающих права и свободы граждан и в связи с эти подлежащих обязательной регистрации в Минюсте России, могут быть обжалованы на основании отсутствия подобной регистрации.

При судебном обжаловании налогоплательщик согласно действующему законодательству имеет возможность при условии соблюдения соответствующего порядка обратиться за защитой своего нарушенного права в одну из трех судебных систем РФ:

• в суд общей юрисдикции;
• в арбитражный суд;
• в Конституционный Суд.

В связи с тем, что налоговое  законодательство относится к сфере  публичного права, рассмотрение возникших  на основе его правоотношений в третейском суде исключено.

Разграничение подсудности дел  по обжалованию актов налоговых  органов и деяний их должностных лиц происходит по критерию организационно-правового статуса субъекта, реализующего свое право:

• для организаций и индивидуальных предпринимателей − арбитражный суд;
• для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, − суд общей юрисдикции.

Следует помнить, что если обжалуемое действие (решение) отнесено действующим  законодательством к исключительной компетенции Конституционного Суда РФ, то оно подлежит исключительной подсудности данному суду.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами (ст. 142 НК).

Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено ст. 137, 138 НК РФ. Такое обжалование юридические лица и индивидуальные предприниматели направляют в арбитражный суд.