Понятие и состав налогового правонарушения

Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Февраля 2012 в 17:27, курсовая работа

Описание работы

Что такое субъект налоговых правоотношений? Данный правовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:
по месту пребывания (по источнику дохода);
по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);
по правам и обязанностям.

Содержание

Введение…………………………………………………………..3
I ГЛАВА. Понятие и состав налогового правонарушения:
§ 1. Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения………………………………………………......6
§ 2. Налогоплательщики и налоговые правонарушения……..14
3. II ГЛАВА. Налоговая Ответственность:
3.1 §1. Понятие налоговой ответственности……………………….17
3.2 §2. Применение налоговой ответственности к отдельным
видам правонарушения…………………………………………....26
4. Заключение………………………………………………………...30
5. Список использованной литературы……………………………..31

Работа содержит 1 файл

КУРСОВАЯ!!!.docx

— 66.75 Кб (Скачать)

      Перечисленные выше основные виды субъектов налоговых  правоотношений я и буду исследовать  в своей работе в качестве налогоплательщиков.

      Не  всякое отрицательное деяние участника  налоговых правоотношений может  быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность  оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.
 

       §1.Понятие налоговой ответственности. 

     Правовое  регулирование ответственности  за нарушение порядка реализации налоговых отношений относятся  к объектам законодательства о налогах  и сборах, и составляет институт налогового права. Понятия налоговой  ответственности – одна из основных категорий налогового права: ее конструкция  во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых  отношений в системе права. Правовая природа ответственности за нарушения  законодательства о налогах и  сборах неразрывно связана с финансово-правовой ответственностью и местом последней  в системе юридической ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется  всеми признаками, свойственными  финансово-правовой ответственности.

     Поскольку нормы налогового права, как и  другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, то и налоговая  ответственность имеет две формы  реализации: позитивную (добровольную, активную) и негативную (государственно-принудительную, ретроспективную).

     Для позитивной ответственности достаточно формального (нормального) основания, поскольку она возникает в  силу добровольного выполнения субъектом  налогового права своих обязанностей.

     Одним из важнейших условий налоговой  деятельности государства является добровольное соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами, представленными им прав и  реализация возможных обязанностей16.

     В налоговом праве позитивная ответственность  основывается на принципах добровольности предпринимательской деятельности и социальной справедливости, к сожалению, большинство налогоплательщиков имеют низкую правовую культуру и соблюдение законодательства о налогах и сборах не является для них типичным правилам поведения. Нарушение норм налогового права обуславливают существование негативной налоговой ответственности, которую можно рассматривать: во-первых, в качестве реакции государства на нарушение законодательства о налогах и сборах, выражающейся в обязанности виновного лица, карательные меры государственно-принудительного воздействия за совершение деяния в форме имущественных лишений, во-вторых, налоговая ответственность может определиться как исполнение юридической обязанности на основе государственного принуждения.

     Таким образом, негативная налоговая ответственность  существует в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительной (компенсационной).

     Юридическим фактом, поражающим охранительные налоговые  правоотношения, являются нарушение  законодательства о налогах и  сборах. Под основанием налоговой  ответственности понимается обстоятельства, наличие которых делает ответственность  возможной, а их отсутствие исключает  ее. Негативная налоговая ответственность  имеет три основания:  нормативное, т.е. система норм, ее регулирующих; фактическое, т.е. деяние  конкретного  субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности (налоговые  правонарушения); процессуальные, т.е. акт компетентного органа о положении  конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение17.

     Наступление негативной налоговой ответственности  возможно только при наличии всех перечисленных оснований и в  строго определенной последовательности: норма права – налоговое правонарушение – применение санкции.

     Следовательно, к охранительным относятся все  правоотношения, возникающие в связи, с нарушение их участниками законодательства о налогах и сборах, а также  с привлечением виновного к ответственности.

     Налоговая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в налоговом  законодательстве не указаны, но выводят  из целей и задач самого НК РФ. Предостерегая  организации и  физические лица от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая  ответственность преследует следующие  две цели:

     - охранную, посредством которой общество  от нежелательной ситуаций, связанных  с нарушением имущественных интересов  государства; 

     - стимулирующую, посредством которой  поощряется правомерное поведение  субъектов налогового права.

     Цели  налоговой ответственности реализуются в функциях:

     Юридическая функция проявляется в двух аспектах: восстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

     Социальная  функция налоговой ответственности  выражается в профилактике налоговых  правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права соблюдать  нормы налогового права.

     Таким образом, налоговая ответственность  представляет собой обязанность  лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного  принуждения, предусмотренные санкциями  НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном порядке.

     На  основе данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

     - материальные, характеризующие налоговую  ответственность в качестве охранительного  налогового правоотношения. Материальные  признаки налоговой ответственности  включают два аспекта: установление  составов налоговых правонарушений  и санкций за их совершение  НК РФ; определение вида и меры  государственно-властного принуждения через охранительные налоговые правоотношения. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и высказываются только в судебном порядке;

     - процессуальные, характеризующие механизм  реализации материального охранительного  налогового правоотношения посредством  производства по делу о налоговом  правонарушении, осуществляемого компетентным  органами согласно нормам НК  РФ;

     -      функциональные, отражающие целенаправленность  существования и применения налоговой  ответственности. 

     Принципы  налоговой ответственности – это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее обстоятельную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений18.

     Принципы  налогообложения можно разделить  на общие, регулирующие налоговую систему  в целом, и специальные, характеризующие  отдельные институты налогового права. В числе последних можно  выделить процессуальные принципы, принципы налоговой ответственности, ведения  налогового учета и др. При этом общие принципы налогообложения  относятся к основным гарантиям, обеспечивающим реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в РФ.

     Нормы – принципы налоговой ответственности закреплены в ст. 108 НК РФ и названы общими условиями привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К их числу относятся:

     - Законность, означающая недопустимость привлечения к ответственности за налоговое правонарушение иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

     Основным  положение, согласно которому деяние признается налоговым правонарушением только в случае объявления его таковым  налоговым законодателем до момента  совершения.

     Во-первых, согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением  считается только такое деяние, признаки которого предусмотрены НК РФ.

     Во-вторых, НК РФ является единственным источником, устанавливающим налоговую ответственность.

     В-третьих, противоправность и наказуемость деяния определяется налоговым законом, действовавшим  во временя совершения этого деяния.

     В состав принципа законности привлечения  к налоговой ответственности  также входит и п. 3 ст. 108 НК РФ, устанавливающий, что предусмотренная НК ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством  Российской Федерации.

     -   Однократность. Принцип однократности привлечения к налоговой ответственности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и тоже налоговое правонарушение. Мера ответственности, установленная законодателем, является исчерпывающей и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно  только в рамках налогового права – в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъективного состава возможно применения норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства учитывая названные обстоятельства, п. 3 и 4 ст. 108 НК РФ определяют соотношение налоговой ответственности с ответственностью, предусмотренной уголовным и административным законодательством.

      Разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. Согласно п.5 ст.108 НК РФ уплата налоговой санкции не освобождает от исполнения налоговой обязанности, поскольку они представляют собой два самостоятельных элемента правового статуса налогоплательщика и налогового агента. Следовательно, уплата налоговой санкции не поглощает собой уплату налога и пени.

     - Презумпции невиновности является налогово-правовой  конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового деликта, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Для российского налогового права презумпция невиновности является новым принципом.

     Факт  содеянного конкретным лицом может  быть констатирован только судом. Вынесение  налоговым органом решение о  привлечении к налоговой ответственности  не является неопределенным доказательством, однако не ограничивает привлекаемое лицо в праве добровольно уплатить сумму штрафа. Вне налогового процесса презумпция невиновности существовать не может.

     Установленный в результате процессуальной деятельности факт признания субъекта виновным служит одним из обязательных условий для  государственного принуждения правонарушения. Правонарушитель становиться виновным именно с момента содеянного, а  не в момент оглашения судебного  решения.

     Гарантией применения мер государственного принуждения  в строгом соответствии с законом  выступает положение п. 6 ст. 106 НК РФ, согласно которому лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. При этом налоговые органы законодательно ограничены в перечне и способах собирания доказательств, которые могут отвергнуть презумпцию невиновности19.

     Составным элементом принципа презумпция невиновности является закрепленная ст. 3 НК РФ презумпция правом налогоплательщика. Она означает, что неустановленные сомнения в  виновности лица, привлекаемого к  ответственности, толкуются в пользу этого лица.

     Согласно  п. 4 ст. 5 НК РФ принцип презумпции невиновности имеет обратную силу, поскольку учитывает  положение налогоплательщиков. К  процедуре доначисления налога (налоговой  недоимки) данный принцип не применяется.

Информация о работе Понятие и состав налогового правонарушения