Понятие акциза

 

Министерство  высшего профессионального образования  РФ

 

ГОУ ВПО Российский государственный  торгово-экономический университет (РГТЭУ)

 

 

 

Факультет                  ФЭФ             

Кафедра      Финансов и кредита    

 

 

 

Контрольная работа

по         Налогам и налогообложению    

 (название дисциплины)

 

Вариант № 12

 

Выполнил студент   2 курса  21 группы ФЭФ з/сокр. форма  специальность__бух.учет,анализ и аудит________

_____Мосолова  Юлия Николаевна_________

(фамилия, имя, отчество  студента)

 

 

 

 

 

    

Проверил                            

                    (должность, фамилия и.о. преподавателя)

 

 

 

Москва

2012г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

1. Понятие акциза                                                                           3
2. Плательщики акциза                                                                  3-4
3. Перечень подакцизных товаров                                                4-5
4. Объект налогообложения                                                           5-7
5. Ставки и порядок исчисления                                                   7-12
6. Срок и порядок уплаты                                                              12-13    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

2. Плательщики  акциза

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает  возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных  товаров установлены особенности  возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении  операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения  статуса налогоплательщика установлены  также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

3. Перечень  подакцизных товаров

Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных  товаров. Законодатель выделяет 10 видов  подакцизных товаров

Подакцизными  товарами признаются:

1) спирт этиловый  из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

лекарственных средств (включая гомеопатические  лекарственные препараты),

препаратов  ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметической  продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а  с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);

отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке  и использованию для технических  целей;

виноматериалов;

 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

4) табачная продукция;

5) автомобили  легковые;

6) мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный  бензин;

8) дизельное  топливо;

9) моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей;

       10) прямогонный бензин.

Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных  товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

 

4. Объект  налогообложения

Статья 182 НК РФ определяет объектом налогообложения  следующие операции:

реализация  на территории РФ лицами произведённых  ими подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

передача на территории РФ лицами произведённых  ими из предоставленного сырья подакцизных  товаров собственнику указанного сырья  либо другим лицам;

передача в  структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

передача на территории РФ подакцизных товаров  для собственных нужд;

передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача организацией произведенных ею подакцизных товаров  своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ;

получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина.

Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению этой организации;

реализация  подакцизных товаров, помещенных под  таможенный режим экспорта, за пределы  территории Российской Федерации с  учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению  только при ведении и наличии  отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных  товаров.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

 

5. Ставки  и порядок исчисления акциза

Ставки по различным  видам подакцизных товаров указаны в ст. 193 НК РФ.

С января 2011 г. увеличены  ставки акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

Значительно повышены ставки на бензин, дизельное топливо  и моторные масла.Ставка акциза на автомобильный  бензин и дизельное топливо зависит от класса топлива.

Если в отношении  подакцизных товаров установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется отдельно по каждой из них.

Ставки применяются  в зависимости от установленного порядка:

твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения;

адвалорные (в  процентах);

комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной.

Выручка в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату реализации подакцизных  товаров.

Особенности, установленные для табачных изделий

Налогоплательщик  обязан подать в налоговый орган  по месту учета (или в таможенный орган по месту оформления подакцизных  товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке  табачных изделий не позднее, чем  за 10 календарных дней до начала месяца, в котором они будут применяться.

Максимальная  розничная цена представляет собой  цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована  потребителям предприятиями розничной  торговли, общественного питания, сферы услуг, индивидуальными предпринимателями.

Эти цены должны быть нанесены на каждую единицу потребительской  упаковки (пачки) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию). Действуют не менее одного календарного месяца.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров, в т.ч. структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию.

При передаче на территории РФ произведенных из давальческого  сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья, либо другим лицам в собственность в счет оплаты услуг по производству товаров давальческого сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Датой получения  прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку.

При недостаче  подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения  недостачи (кроме естественной убыли  в пределах норм).

Датой получения  денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Сумма акциза исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые вычеты

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют  право уменьшить исчисленную  сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, фактически уплаченных продавцам при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.