Податковий контроль

Розрахунково-аналітичні методи призначені для виконання розрахунків щодо сум платежів до бюджету, встановлення факторів, що на них впливають, визначення бази оподаткування, аналізу фінансово-економічного стану платників податків, обґрунтування ризиків щодо діяльності платників податків. Працівники податкової служби застосовують такі розрахунково-аналітичні методи [20, c. 432]:

-         метод економічного аналізу;

-         статистичний метод;

-         аналітичні дослідження.

-         кореляційні випробування;

-         економіко-математичні методи.

Крім документальних методів перевірки можна відзначити й інші методи й способи перевірки фінансово-господарських операцій, а саме: суцільна, вибіркова, комбінована перевірка операцій облікових документів.

При суцільному способі перевіряють зміст усіх проведених операцій, оформлених у первинних і зведених документах, правильність їх відображення в облікових реєстрах на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. В умовах великого обсягу господарських операцій цей спосіб занадто трудомісткий і застосовується під час перевірки на тих ділянках діяльності підприємства, де виявлені зловживання і необхідно визначити повну суму матеріального збитку.

Вибірковий спосіб полягає у тому, що з усієї сукупності операцій і документів перевіряють тільки їх частину (у тому числі за декілька днів у кожному місяці). Вибірка під час податкової перевірки – це процес вибору й аналізу усієї сукупності даних із метою одержання відповідної оцінки. Вибіркова перевірка не означає яку-небудь перевірку документів чи реєстрів, тому що вона повинна виявляти всі недоліки й порушення, як і суцільна перевірка. Для ефективності проведення вибіркової перевірки слід класифікувати документи й записи на рахунках бухгалтерського обліку в облікових реєстрах на окремі однорідні групи, які називають сукупністю.

Податкова перевірка включає в себе порівняння документів з обліковими регістрами та прийоми перевірки кореспонденції рахунків. Цей комплекс способів і прийомів включає в себе: зіставлення даних документів з обліковими реєстрами, взаємний контроль операцій, перевірку обґрунтованості кореспонденції рахунків і відображення її в облікових реєстрах, зіставлення облікових реєстрів із даними Головної книги, балансу й показників звітності.

Сутність зіставлення даних документів з обліковими реєстрами ґрунтується на принципах їх взаємозв’язку, тому що бухгалтерські записи в облікових реєстрах обґрунтовуються тільки документами. Їхня перевірка здійснюється одночасно із записами в облікових реєстрах. Це пояснюється тим, що правильно оформлений документ, який вірно відображає фінансово-господарську операцію, може знайти неправильне відображення в облікових реєстрах. І навпаки, бухгалтерські записи можуть складатися на підставі недоброякісних документів. Тому податкове дослідження документів повинно здійснюватися у взаємозв’язку з бухгалтерськими записами, що відображені в облікових реєстрах.

За обліковими рахунками, бухгалтерськими реєстрами, картками і відомостями аналітичного обліку перевіряють достовірність і повноту бухгалтерських записів, погодженість загальних часткових даних за кореспонденцією рахунків. У всіх випадках необхідно досліджувати й аналізувати сутність кореспонденції рахунків, порівнюючи її з первинними документами. Особливу увагу під час перевірки необхідно приділяти недоцільним і додатковим записам, які не витікають із сутності документів.

1.3. Організація контрольно-перевірочного процесу

Контролюючий орган – це державний орган, який у межах своєї компетенції, визначеної законодавством, здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування податків і зборів (обов’язкових платежів) та погашення податкових зобов’язань чи податкового боргу.

Державна податкова адміністрація України надає деякі роз’яснення щодо організації контрольно-перевірочної роботи у підпорядкованих регіональних органах ДПС України. Зокрема, розпочаті згідно з планом-графіком проведення документальних перевірок, планові виїзні перевірки проводяться у строки, затверджені цим планом-графіком та які діяли на дату початку таких перевірок, якщо такі перевірки були вже розпочаті. Позапланові документальні перевірки, проводяться у строки, відзначені у посвідченнях працівників підрозділів контрольно-перевірочної роботи на таку перевірку. Планові виїзні перевірки повинні тривати у строки, визначені законодавством.

Коригування плану-графіка щодо зменшення за планових людино-днів не проводиться. При організації перевірок забезпечується вручення таким платникам повідомлень про перевірку разом із переліком документів, які необхідні на момент початку перевірки. Направлення на проведення виїзних документальних перевірок оформлюється на 2-х екземплярах, із яких один екземпляр вручається платникам податків під розписку [21, c. 153].

У зв’язку з тим, що передбачається зменшення загальної кількості виїзних позапланових документальних перевірок, які будуть проводитись за дозволом судових органів, допускається додаткове включення СГД при наявності факторів ризику ухилення від оподаткування. При цьому необхідно максимально перерозподілити наявну фактичну чисельність підрозділів контроль-перевірочної роботи на проведення планових виїзних документальних перевірок.

Відповідно до законодавства, проведення перевірок органами ДПС не повинно порушувати нормального режиму роботи платників податків, планові та позапланові виїзні документальні перевірки здійснюються в робочі дні. При цьому забезпечується проведення максимально ефективної до перевірочної аналітичної роботи, максимально використовується інформація, отримана внаслідок проведення оперативно-розшукових заходів підрозділами податкової міліції.

Органами ДПС продовжується впровадження системи організації контрольно-перевірочної роботи за галузевим принципом у розрізі фінансово-промислових груп. При організації планових виїзних документальних перевірок підприємств, що мають структурні підрозділи, які зареєстровані в інших регіонах, забезпечити інформування податкових органів інших регіонів за 10 днів до дня дати направлення повідомлення основному підприємству про початок проведення перевірки. Звертається увага підрозділів на те, що обмеження у підставах проведення перевірок не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків (зокрема, під час реорганізації). Обмеження у термінах проведення таких перевірок при цьому зберігаються.

Виключено практику видачі направлень одному працівникові на кілька перевірок одночасно, за виключенням випадків, коли між платниками, які перевіряються, є усталені господарські зв’язки, що потребують перевірки тотожності відображення зазначених зв’язків в обліку таких платників. Відповідно до функцій, покладених на органи ДПС, на підрозділи валютного контролю покладена функція контролю за валютними операціями.

Принцип організації контрольно-перевірочної роботи побудований з таких основних дій: підготовка контрольно-перевірочного процесу, виконання контрольно-перевірочних дій, узагальнення та реалізація результатів перевірки. Розглянемо кожну із зазначений дій детальніше у додатку А.

Звернемо увагу, що залучення кваліфікованих фахівців підрозділів контрольно-перевірочної роботи до здійснення невластивої роботи, як правило, призводить до погіршення якості та ефективності виконання основних функцій.

Повнота проведення зазначених дій при перевірці залежить від платника податків та його фінансово-господарської діяльності. Цей перелік не є вичерпний, він може як і доповнюватися, так і деякі його пункти можуть не виконуватися.