Ответственность за нарушение налогового законодательства

     Ответственность за невыполнение налоговым  агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов. Если налоговый агент не удержал и (или) не перечислил налог, то он понесет ответственность в соответствии со ст.123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

     Обязанности налогового агента установлены  в следующих случаях:

     - при удержании и перечислении  налога на доходы физических  лиц с доходов, выплачиваемых  тем или иным людям;

     - при удержании и перечислении НДС со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в РФ; с сумм арендной платы, когда арендуют государственное или муниципальное имущество; со стоимости конфискованного, бесхозного или скупленного имущества, когда реализация происходит по поручению уполномоченного государственного органа;

     - при удержании и перечислении  налога на прибыль с доходов,  которые выплачивают иностранным  фирмам, не имеющим постоянных  представительств в РФ, и с  сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

     Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Требования о предоставлении указанных документов должны содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования (п.1 ст.93 НК РФ).

     Кроме того, если при проведении камеральных  и выездных налоговых проверок у  налоговых органов возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (ст.87 НК РФ). 

     Если  налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговый орган документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то он будет оштрафован в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п.1 ст.126 НК РФ).

     Если  он откажется предоставить имеющиеся  у него документы, предусмотренные  НК РФ, по запросу налогового органа или будет уклоняться от предоставления таких документов либо предоставит  документы с заведомо недостоверными сведениями, то штраф составит 5000 руб. (п.2 ст.126 НК РФ).

     Ответственность за грубое нарушение  правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, ли регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

     Ответственность за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения установлена ст.120 НК РФ. Так, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то на налогоплательщика накладывается штраф в размере  10 000 рублей. Если же они совершены в течение более одного налогового периода, то они влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. Если при этом, они еще и повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

     Высший  Арбитражный Суд РФ сделал вывод, что составы налоговых правонарушений, предусмотренных ст.120 и ст.122 НК РФ, устанавливающей ответственность за неуплату или неполную уплату налога, недостаточно разграничены между собой. При этом п.2 ст.108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения. В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, судам и налоговым органам необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п.3 ст.120 НК РФ, то есть применение ст.122 НК РФ не допускается. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п.3 ст.120 НК РФ, то организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст.22 НК РФ, за неуплату или неполную уплату налога (п.41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

     Ответственность за несоблюдение порядка  владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом, на которое  наложен арест. Под арестом имущества понимают способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Он состоит в ограничении права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем налогового органа. Если на имущество наложен арест, то отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст.125 НК РФ, в виде штрафа в размере 30 000 рублей.

     Ответственность свидетеля налогового правонарушения. В соответствии со ст.90 НК РФ налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля имеют право вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. При этом физическое лицо не может отказаться от такого вызова без уважительных на то причин. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 рублей. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 000 рублей (в соответствии со ст.128 НК РФ).

     Ответственность за отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия  в проведении налоговой  проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление  заведомо ложного  перевода. Для участия в мероприятиях налогового контроля могут привлекаться эксперты, переводчики и специалисты. Эксперт - организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п.1 ст.95 НК РФ). Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п.1 ст.96 НК РФ). Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица (п.2 ст.97 НК РФ).

     Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки влечет взыскание штрафа в  размере 500 рублей. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 129 НК РФ). Статьей 95 НК РФ предусмотрено, что эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные материалы являются недостаточными или если у него не хватает необходимых знаний для проведения экспертизы.

     Иных  законных причин отказа эксперта, а  также переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки НК РФ не предусмотрено.

     Ответственность за неправомерное  несообщение сведений налоговому органу установлена ст.129.1 НК РФ. Налогоплательщики и налоговые агенты за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, несут ответственность в соответствии со ст.126 НК РФ. При этом ст.129.1 применяется к иным категориям лиц, на которых возложена обязанность, сообщать налоговым органам те или иные сведения. 
 
 
 

     Уголовная ответственность  за нарушение налогового законодательства

     В соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководитель предприятия отвечает за законность всех хозяйственных операций. Поэтому в подавляющем числе случаев именно руководитель несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. В значительно меньшем числе случаев ответственность несет главный бухгалтер. Уголовная ответственность должностных лиц налогоплательщика - юридического лица регулируется тремя статьями Уголовного кодекса Российской Федерации ( далее - УК РФ):

     - статья 199 УК РФ - уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с организации; 

     - статья 199.1 УК РФ - неисполнение обязанностей налогового агента;

     - статья 199.2 УК РФ - сокрытие денежных  средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя,  за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов.

     Для возбуждения уголовного дела важен размер неуплаченных налогов. Уголовная ответственность наступает только в случае неуплаты в крупном и особо крупном размерах.

     Размер  крупной недоимки составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. Если размер недоимки больше 1 500 000 руб, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения. Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов). Неуплаченная сумма налогов и (или) сборов считается крупным размером, только если срок, в течение которого налогоплательщик уклонился от уплаты налога и (или) сбора, составляет не более трех финансовых лет подряд. Установленный УК РФ срок в три года совпадает с продолжительностью периода, который, в соответствии со ст.87 Налогового кодекса РФ, может быть охвачен налоговой проверкой. Итак, в соответствии со ст.199 и ст.199.1 УК РФ за уклонение от уплаты налогов либо неисполнение обязанностей налогового агента предусматривается:

     - штраф от 100000 до 300000 руб.;

     - штраф в размере заработной  платы или другого дохода осужденного  за период от одного года  до двух лет;

     - арест на срок от четырех до шести месяцев;

     - лишение свободы на срок до  двух лет;

     - лишение права занимать определенные  должности или заниматься определенной  деятельностью на срок до трех  лет.

     Если  есть отягчающие обстоятельства, то наказание  строже:

     - лишение свободы на срок до шести лет;

     - лишение права занимать руководящие  должности или заниматься определенной  деятельностью на срок до трех  лет;

     - штраф от 200000 до 500000 руб.;

     - штраф в размере заработной  платы или другого дохода осужденного  за период от одного года  до трех лет.

     Такое наказание применяется в двух случаях:

     - если преступление совершено  руководителем и главным бухгалтером  по предварительному сговору;

     - если фирма уклонилась от уплаты  налогов в особо крупном размере.

     Статья 199.2 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

     В соответствии со ст.46-48 НК РФ взыскание  может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно в отношении:

     - наличных денежных средств;

     - имущества, не участвующего непосредственно  в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных  ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

     - готовой продукции (товаров), а  также иных материальных ценностей,  не участвующих и (или) не  предназначенных для непосредственного  участия в производстве;

     - сырья и материалов, предназначенных  для непосредственного участия  в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;