Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара. [10, с.199]

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

     Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

     Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам  деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам⁵.

     Если  по итогам работы за год сумма налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), который составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика. [7, с.187]

     Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. Порядок исчисления  и уплаты налога 

     Налог по упрощенной системе налогообложения исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом⁶.

     В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога.

     Книга учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.

     Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета и открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика. В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.

     Книгу учета доходов и расходов можно  вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.

     Все хозяйственные операции в Книге  необходимо отражать в хронологическом  порядке на основе первичных документов. Исправления в Книге должны быть обоснованы и подтверждены подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.

     Книга учета доходов и расходов состоит  из титульного листа и трех разделов. Раздел I предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В разд. II рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. Раздел III посвящен расчету налоговой базы по единому налогу. [7, с.215]

     Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом⁷.

     Форма налоговой декларации и порядок  ее заполнения утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации⁸. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Особенности применения  упрощенной системы налогообложения

на  основе патента

     Индивидуальные  предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в Налоговом Кодексе, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие  виды предпринимательской деятельности:

     1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

     2) ремонт, окраска и пошив обуви;

     3) изготовление валяной обуви;

     4) изготовление текстильной галантереи;

     5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

     6) изготовление траурных венков, искусственных  цветов, гирлянд;

     7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

     8) изготовление и ремонт мебели;

     9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

     10) ремонт и техническое обслуживание  бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

     11) производство инвентаря для спортивного  рыболовства;

     12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

     13) производство и ремонт игр  и игрушек, за исключением компьютерных  игр;

     14) изготовление изделий народных  художественных промыслов;

     15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии и иные виды деятельности, предусмотренные п.2 ст. 346.25 НК РФ.

     При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек.

     Налогоплательщик  считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения  на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения  с начала налогового периода, на который  ему был выдан соответствующий  патент, в следующих случаях:

• если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ;
• если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям о количестве работников.

     Индивидуальный  предприниматель обязан сообщить в  налоговый орган об утрате права  на применение упрощенной системы налогообложения  на основе патента и переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

     Решение о возможности применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

     При этом переход с упрощенной системы  налогообложения на основе патента  на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно  может быть осуществлен только после  истечения периода, на который выдается патент.

     Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными  предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 ст. 346.25.

     Патент  выдается по выбору налогоплательщика  на период от одного до 12 месяцев. Налоговым  периодом считается срок, на который  выдан патент.

     Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.

     Налоговый орган обязан в десятидневный  срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

     Патент  действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

     Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6%, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

     В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

     Если  ИП получает патент на срок меньше года, стоимость патента рассчитывается следующим  образом:

     Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 ст. 346.25, входит в перечень, установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, умноженную на 30.

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети  стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.