Особенности налогового планирования в учреждениях

 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по  дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении» 

на  тему: 

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ 
 
 
 
 
 
 
 

Студент                                       _______________________          

группа                                                           подпись 

                                                      _______________________

                                                                           дата

Научный руководитель         _______________________           

  к.э.н., доцент                                              подпись

                                                      _______________________

                                                                          дата 
 
 
 
 
 
 
 
 

2009

 

      СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………….3

1 Сущность налогового планирования в учреждении………..4

1.1 Понятие и виды налогового планирования…………………………………………4

1.2 Элементы налогового планирования…………………………………………….….8

2 Особенности налогового планирования на примере Совгаванской больницы Фгу «двомц фмба россии»…………..11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………...21

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ………....22

 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Актуальность  темы. Налог-  обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований. При несвоевременной (неполной) уплате налогов, налогоплательщик уплачивает пени. Во избежание таких санкций учреждение применяет налоговое планирование.

     Объектом  данной курсовой работы является осуществление налогового планирования в учреждениях.

     Предмет курсовой работы: налоговое планирование в учреждениях.

     Цель  курсовой работы: выявить особенности налогового планирования в учреждениях.

     Задачи:

• Определить сущность налогового планирования;
• Определить элементы налогового планирования;
• Обосновать необходимость ведения налогового планирования в учреждениях.

Анализ  изученных источников и литературы:

     Вылкова Е., Романовский М. Учебник, всесторонне освещающий вопросы теории и практики налогового планирования с учетом самых последних изменений в российском и международном законодательстве. В книге изложены теоретические основы налогового планирования, рассмотрены международные аспекты налогового планирования, сформированы основные моменты налогового менеджмента, описаны варианты оптимизации налогообложения, проанализирована арбитражная практика по налоговым проблемам. 
 

 

      1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО  ПЛАНИРОВАНИЯ 

     1.1 Понятие  виды  налогового планирования 

     Под термином «налоговое планирование»  обычно понимают комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей, в соответствии с нормами гражданского, трудового и налогового законодательства. ¹В противном случае эти мероприятия признаются налоговыми органами как способы уклонения от уплаты налогов.

     Налоговое планирование имеет свои границы, основной из которых является соответствие положениям закона той местности и того промежутка времени, когда применяется налоговое планирование. И поэтому одним из критериев классификации налогового планирования выделяют в зависимости от законности действий налогоплательщика и степени налоговой нагрузки. На практике выделяют три вида налогового планирования: классическое, оптимизационное и противозаконное.

     Классическое  налоговое планирование- важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, направленное на корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

     Осуществляя классическое налоговое планирование хозяйствующий субъект не стремится  к занижению суммы налогов, поэтому основными негативными последствиями, которые избегаются при осуществлении данного вида налогообложения являются:

• пени за несвоевременную уплату;
• штрафы за несвоевременную подачу декларации.

     Напрямую затрагивает проводимые налогоплательщиком учет, отчетность, планирование экономической деятельности

     Для целей классического налогового планирования очень важно:

• проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию
• необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет
• важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.
• основное внимание персонала, отвечающего на предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых капиталоемких сделках Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезных последствиям
• необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы. Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно негативно. Самый лучший подход по отношению к документам (при этом не переходя грань разумного) - иметь оправдательный документ на каждую сделку или движение финансов

Способы успешного осуществления классического  налогового планирования:

1. составление налогового календаря;
2. перенос налогового платежа на будущее( отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит).

     Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в  том числе по рассрочке налоговых  платежей

     Иногда  в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами

     Налоговый кодекс предоставляет для предприятий  возможность использовать целый набор налоговых кредитов, то есть отсрочек платежей, позволяющих перенести текущие налоговые платежи на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов

     Оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование предполагает, что налогоплательщик планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов, используя методы, не противоречащие действующему законодательству. При этом в организации снижается коэффициент налоговой нагрузки.

     Вульгарное (противозаконное) налоговое планирование основано на том, что налогоплательщик применяет противозаконные методы для уменьшения налоговых платежей. Такое планирование достаточно тесно связано с криминализацией бизнеса (в связи с этим, его правомерно было бы рассматривать как обход (избежание) налогов, а не налоговое планирование).

     В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое планирование может быть международным, национальным, местным.

     В зависимости от уровня управления налоговое  планирование может подразделяться на планирование на макро- и микроуровне.

     Налоговое планирование на уровне хозяйствующих  субъектов целесообразно классифицировать по видам следующим образом:

• в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;
• в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли и объективно не имеющих такой цели;
• в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;
• в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления);
• с точки зрения временной определенности: долгосрочное — в современных российских условиях это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода;
• исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование. Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс предприятия по законному снижению налоговых расходов и предусматривает решение крупномасштабных задач, которые встают перед организацией чаще всего на этапе ее создания. Текущее налоговое планирование ориентировано на решение задач текущей деятельности организации по вопросам конкретного периода деятельности налогоплательщика.
• с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;
• в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
• в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);
• в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;
• в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
• с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование;
• в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
• в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);
• в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров ответственности» и конкретных операций;
• в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
• в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм;
• исходя из критерия территориальности целесообразно различать местное и международное налоговое планирование;
• в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.
• в зависимости от типа налогоплательщика налоговое планирование может быть корпоративным или индивидуальным. В свою очередь, корпоративное налоговое планирование подразделяется на внутреннее и внешнее. Внешнее планирование осуществляют собственники организации, а внутреннее – службы организации (бухгалтерия, юридический отдел, финансовый отдел).

 
 
 
 

   1.2 Элементы налогового планирования 
 

     Элементами  налогового планирования являются:

• Стратегия оптимизации налоговых обязательств;
• Учетная политика организации;
• Налоговый календарь;
• Контроль дебиторской задолженности;
• Контроль состояния бухгалтерского и налогового учета
• и отчетности;
• Постоянный мониторинг налоговых льгот.

     Рассмотрим подробней такой элемент налогового планирования как налоговый календарь. Он предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления налогов, а также соблюдения сроков уплаты налогов и соблюдения сроков предоставления отчетности, поскольку в противном случае это может вызвать штрафные санкции. Налоговый календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.

     С помощью налогового календаря у  налогоплательщика появляется возможность координировать денежные потоки организации. Последовательность расчетов плана налоговых платежей может быть представлена следующим образом:

     1. Расчет налогов, облагаемой базой  для которых является выручка от реализации.

     2. Расчет налогов, облагаемой базой  для которых является фонд оплаты труда.

     3. Расчет налогов на основании  заявок на расходы.

     4. Плановые налоговые платежи.

     5. Расчет налога на прибыль организации.

     Для своевременного исполнения налоговых  обязательств рекомендуется провести следующее:

     1. В соответствии с налоговым  календарем накануне платежа установить лимиты неснижаемых остатков на расчетном счете.

     2. Оценить динамику прироста остатка денежных средств.

     3. При возникновении угрозы неисполнения  обязательства прекратить все платежи по расчетному счету.

     4. Платежи по другим направлениям  расходов осуществлять только в пределах превышения денежных средств над неснижаемым остатком.