Особенности налогообложения страховых организаций

     Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие  основные группы:

     1) налоги, уплачиваемые с прибыли  (доходов): налог на прибыль (доход), налог на доходы от капитала;

     2) налоги, взимаемые с выручки от  оказания страховых услуг: 

     налог на пользователей автомобильных  дорог, сбор за использование наименования «Россия»;

     3) налоги с имущества: налог на  имущество страховых компаний, сюда  же можно отнести налог с  владельцев транспортных средств;

     4) платежи за природные ресурсы:  земельный налог; 

     5) налоги с фонда оплаты труда:  единый социальный налог, налог  на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений;

     6) налоги, уплачиваемые с суммы  произведенных затрат: налог на  рекламу;

     7) налоги на определенный вид  финансовых операций с ценными  бумагами;

     8) налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации  имущества: налог на добавленную  стоимость; 

     9) налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: госпошлина.

     Источниками уплаты налогов в федеральный  бюджет являются: для налога на добавленную  стоимость - увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога - себестоимость, для налога на прибыль - балансовая прибыль, для налога на операции с  ценными бумагами и сбора за использование  наименования «Россия» - чистая прибыль.

     Источниками уплаты налогов в региональный (налог  на имущество предприятий, налогов  на пользователей автодорог и  с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

     Страховые компании несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и  своевременность уплаты причитающихся  с них налогов. 

3. Налог на прибыль

     С 1 января 2002 г. произошли значительные изменения в финансово-правовом регулировании налогообложения  в сфере страхования. Во-первых, вступившая в силу гл.25 "Налог на прибыль  организаций" НК РФ существенно изменила порядок налогообложения страховщиков. Во-вторых, основываясь на Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, изменен План счетов страховщиков и введена обязанность производить учет доходов и расходов методом начисления. И наконец, гл.25 НК РФ введено понятие "налоговый учет", в соответствии с которым при определении доходов и расходов страховыми компаниями также применяется метод начисления. При этом следует обратить внимание, что План счетов и Налоговый кодекс по-разному определяют порядок учета доходов и расходов страховщика, что приводит к возникновению ряда проблем.

     Налоговой базой по налогу на прибыль страховых  организаций признается денежное выражение  прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Согласно п.1 ст.293 НК РФ к доходам  страховой организации помимо доходов, предусмотренных ст. 249 (доходы от реализации), ст. 250 (внереализационные доходы), которые  определяются с учетом особенностей, закрепленных в ст.293, относятся доходы от страховой деятельности, установленные  п.2 той же статьи.

     Отметим, что перечень доходов страховых  организаций от осуществления страховой  деятельности согласно пп.12 п.2 ст.293 НК РФ является открытым.

     Порядок признания доходов в целях  налогообложения при использовании  метода начисления устанавливается  п.п.1 - 3 ст.271 НК РФ.

     Согласно  п.1 ст.294 НК РФ расходы, установленные  в ст.ст.254 - 269 НК РФ, для страховых  организаций определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст.294 НК РФ.

     Перечень  расходов, непосредственно связанных  со страховой деятельностью, так  же как и перечень доходов, является открытым (пп.10 п.2 ст.294 НК РФ).

     Налоговые ставки на доходы иностранных страховых  организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств, устанавливаются в размере 20%.

     Кроме того, по ряду доходов, не связанных  со страховой деятельностью, установлены  другие ставки. 

4. Налог на добавленную стоимость

     Операции  по страхованию и перестрахованию  освобождены от уплаты этого налога. Однако с 1993 г. страховые организации  по операциям нестраховой деятельности уплачивают НДС. К таким операциям  относятся доходы от консультационных услуг, сдачи основных средств в  аренду и т.п. Кроме того, с 1996 г. страховые  организации уплачивают НДС с  агентских услуг, оказываемых другим страховщикам.

     Операции  по оказанию услуг по страхованию, сострахованию  и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами в соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

     Согласно  п.4 ст.169 НК РФ по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, страховые организации  не составляют счета-фактуры.

     Для иных налогоплательщиков согласно пп.4 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ.

     В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые  организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма  НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в  бюджет. 

5. Налог на доходы физических лиц

     Как у налоговых агентов у страховых  организаций существует особенность  уплаты налога на доходы физических лиц, поскольку взимается он не только с фонда оплаты труда сотрудников  страховых организаций, но и с  фонда страховых выплат застрахованным предприятий.

     Согласно  ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     В соответствии со ст.208 НК РФ страховые  выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации  и (или) от иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в Российской Федерации, относятся  к доходам от источников в Российской Федерации, а страховые выплаты  при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации  не в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

     Особенности определения налоговой базы по договорам  страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения установлены  ст.213 НК РФ. Согласно пп.1 п.1 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев по договорам  обязательного страхования, осуществляемого  в порядке, установленном действующим  законодательством. В частности, страховые выплаты, полученные физическими лицами по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенных согласно Федеральному закону от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", не будут включаться в их налоговую базу независимо от того, кто являлся страхователем – сам автовладелец или иное лицо, которое вправе застраховать риск владельца транспортного средства.

     Доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих  страховых случаев по договорам  добровольного долгосрочного страхования  жизни, заключенным на срок не менее  пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых  выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой  выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного  лица), в пользу застрахованного  лица, также не учитываются при определении налоговой базы (пп.2 п.1 ст.213 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В соответствии с  действующим налоговым законодательством  страховые компании уплачивают федеральные, региональные и местные налоги. Наиболее дискуссионный в науке финансового  права аспект налогообложения страховой  деятельности -- финансово-правовые нормы, регулирующие весь комплекс вопросов, связанных с налогом на прибыль.

     Специфика налогообложения прибыли страховых  структур обусловлена особенностями  элементов юридического состава  налогов, таких как объект налогообложения (определение состава затрат, относимых  к расходам - себестоимость продукции, работ, услуг), ставка налога, сроки  уплаты налога, льготы по налогу. Особенности  в налогообложении прибыли страховых  структур определяются прежде всего  спецификой их деятельности, связанной  с достаточно большой скоростью  оборота капитала.

     Таким образом, законодательно закрепленная система налогообложения страховых  структур, исходя из финансовых результатов  их деятельности, не только сложна в  плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать  поступление доходов от страховой  деятельности в государственный  бюджет и бюджеты более низких уровней.

     Налогообложение прибыли страховых организаций  не решает и фискальных задач  в  результате всевозможных «способов  минимизации» прибыли от страховой  деятельности поступления в бюджет не соответствуют масштабам и  темпам роста страховых взносов. 

Список  используемой литературы

1. Гомелля В. Б. Основы страхового дела — М: Финансы и статистика, 2003;
2. Казанцев С. К. Основы страхования: Учебное пособие — Екатеринбург: изд. ИПК УГТУ, 2005;
3. Логвинова И. Л. Взаимное страхование как метод создания страховых продуктов в российской экономике. — М.: Анкил, 2010;
4. Основы страховой деятельности: Учебник, Отв. ред. Проф. Т. А. Федоровой — М: Изд-во БЕК, 2001.