Особенности налогообложения деятельности страховых организаций

      Расходы по обязательному и добровольному  страхованию (негосударственному пенсионному  обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (ст. 272 НК РФ).

      Страховые организации являются плательщиком единого социального налога. При  определении налоговой базы для  уплаты единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (ст. 237 НК РФ). Исключение, согласно п.1 ст. 238 НК РФ, составляют:

      • суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации;

      • суммы платежей налогоплательщика  по договорам личного страхования  работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов этих застрахованных лиц;

      • суммы платежей налогоплательщика  по договорам личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

      При этом в письме МНС РФ от 4 апреля 2002 г. №СА-6-05-sleh-415 разъяснено, что выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде.

      В Налоговом кодексе РФ обозначены особенности определения налоговой  базы по договорам страхования и  договорам негосударственного пенсионного  страхования (ст. 213).

      При определении налоговой базы не учитываются  доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

      • по обязательному страхованию, осуществляемому  в порядке, установленном действующим  законодательством;

      • по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;

      • по договорам добровольного пенсионного  страхования, заключенным со страховщиками, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований по законодательству Российской Федерации.

      Суммы страховых выплат, полученные по договорам  добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении  налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования.

      По  договору добровольного имущественного страхования (включая страхование  гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих  лиц и (или) страхование гражданской  ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

      • гибели или уничтожения застрахованного  имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

      • повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществляется) или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества взносов.

      Обоснованность  расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного  имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом-оценщиком.

      Обоснованность  расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

      • договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

      • документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

      • платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

      При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

      При определении налоговой базы учитываются  суммы страховых (пенсионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

      • когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке  в соответствии с действующим  законодательством, а также по договорам  добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

      • заключения работодателями договоров  добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном  пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит 2000 руб. в год  на одного работника.

      При обеспечении интересов страхователей  в случае передачи рисков в перестрахование  налогообложение прибыли осуществляется следующим образом.

      В соответствии со ст. 967 ГК РФ риск выплаты  страхового возмещения или страховой  суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные гл. 48 ГК РФ, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в последнем договоре страхователем (п. 2 ст. 967).

      Не  подлежит перестрахованию риск страховой  выплаты по договору страхования  жизни в части дожития застрахованного  лица до определенного возраста или  срока либо наступления иного  события. Страховщики, имеющие лицензии на осуществление страхования жизни, не вправе осуществлять перестрахование рисков по имущественному страхованию, принятых на себя страховщиками.

      При учете расходов методом начисления расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования. Документами, подтверждающими расходы в виде сумм возмещений доли страховых выплат, могут являться бордеро убытков, счет убытков и иные документы, исходя из условий договоров перестрахования. Документооборот по операциям перестрахования определяется условиями договора перестрахования или обычаями делового оборота, что должно найти отражение в учетной политике организации.

      Страховые выплаты, произведенные перестраховщиком на основании документов, указанных  в договоре перестрахования или  применяемых в соответствии с  обычаями делового оборота, согласно п. 5 ст. 421 ГК РФ подтверждающих наступление страхового события и размер понесенного ущерба и предъявленных перестрахователем перестраховщику, признаются расходами для целей налогообложения прибыли. При учете расходов методом начисления суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Данный расход признается в целях налогообложения:

      • на дату расчетов в соответствии с  условиями договора перестрахования;

      • при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т.д.).

      Также при наступлении ответственности  перестраховщика в отчетном (налоговом) периоде данные расходы могут признаваться на последний день отчетного (налогового) периода, что должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика. Данный порядок может применяться при использовании в расчетах депозитной перестраховочной премии, а также в других случаях, используемых в обычаях делового оборота в перестраховании (например, при облигаторном перестраховании).

      При кассовом методе учета расходов суммы  страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ.

      В системе налогообложения важное место отводится организации  налогового учета. Страховщики организуют налоговый учет и исчисляют налоговую  базу по итогам налогового периода  на основе данных налогового учета. Налоговый  учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

      Порядок ведения налогового учета (перечень регистров ответственных за их ведение, документооборот лиц, и др.) страховые организации должны закреплять в учетной политике.

      Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

      Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

      Данные  налогового учета должны отражать:

      • порядок формирования суммы доходов  и расходов;

      • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

      • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах;

      • порядок формирования страховых  резервов;

      • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

      Если  в регистрах бухгалтерского учета  содержится недостаточно информации для  определения налоговой базы в  соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.