Федеральное агентство по образованию

Московский  государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Тверской  филиал

 
 
 

   

Контрольная работа

по дисциплине: «Налогообложение организаций финансового сектора экономики»

на тему: «Особенности налогообложения деятельности страховых организаций»

 
 

Выполнила студентка  
 
 
 

Руководитель:                                                                                    
 
 
 
 

      Тверь 2008

      Особенности налогообложения  деятельности страховых  организаций

      Страховые организации раздельно учитывают  доходы и расходы по договорам  страхования, сострахования и перестрахования.  
Особенности налогообложения страховых организаций регулируются финансово-правовыми нормами частей первой и второй Налогового кодекса.  
Нормативные правовые акты регулируют как порядок формирования доходов страховых организаций (страховщиков) и их расходов для целей налогообложения, так и порядок налогообложения выплат страхователям по договорам страхования, а также порядок формирования расходов страхователей в связи со страхованием.

      Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие  основные группы:

      1) налоги, уплачиваемые с прибыли  (доходов): налог на прибыль (доход), налог на доходы от капитала;

      2) налоги, взимаемые с выручки от оказания страховых услуг:  
налог на пользователей автомобильных дорог, сбор за использование наименования "Россия";

      3) налоги с имущества: налог на  имущество страховых компаний, сюда  же можно отнести налог с  владельцев транспортных средств;

      4) платежи за природные ресурсы:  земельный налог; 

      5) налоги с фонда оплаты труда:  единый социальный налог, налог  на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на  содержание милиции, пожарной  охраны и образовательных учреждений;

      6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат: налог на рекламу;

      7) налоги на определенный вид  финансовых операций с ценными  бумагами;

      8) налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации  имущества: налог на добавленную  стоимость; 

      9) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера: госпошлина.

      Источниками уплаты налогов в федеральный  бюджет являются: для налога на добавленную  стоимость - увеличение цены товара(работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога - себестоимость, для налога на прибыль - балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование наименования "Россия" - чистая прибыль.

      Источниками уплаты налогов в региональный (налог  на имущество предприятий, налогов на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

      Страховые компании несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и  своевременность уплаты причитающихся  с них налогов.

      В соответствии со ст. 149 НК РФ освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость операции, связанные с оказанием услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами. Налоговым кодексом РФ установлено, что операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

      • страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования  и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему);

      • проценты, начисленные на депо премий по договорам перестрахования и  перечисленные перестрахователем  перестраховщику;

      • страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

      • средства, полученные страховщиком в  порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

      Следует помнить, что налоговая база определяется с учетом полученных страховых выплат по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

      Страховщики уплачивают налог на прибыль от страховой  деятельности в размере 24%. Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

      Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Датой признания  доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств.

      Страховые организации относятся к категории  налогоплательщиков, которые руководствуются  как общим порядком определения  классификации доходов (ст. 249, 250 НК РФ) и расходов (ст. 254-269 НК РФ) в целях налогообложения прибыли, так и особым порядком их определения, связанным с осуществлением страховых операций.

      Особенность ведения налогового учета доходов  и расходов страховых организаций состоит в отражении движения средств страховых резервов по видам страхования в разрезе договоров (ст. 330 НК РФ). На дату включения в состав дохода страховой премии страховщик одновременно осуществляет расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов. При этом сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, а оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика.

      Отдельные виды расходов признаются для целей  налогообложения с учетом установленных  гл. 25 Н К РФ ограничений в части:

      • размера, в котором расходы могут  быть приняты для целей налогообложения;

      • срока, в течение которого расходы  относятся на уменьшение доходов;

      • условий, при которых расходы  могут учитываться для целей  налогообложения.

      Так, суммы страховых платежей в случае добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) работодателями своих работников включаются в состав расходов на оплату труда с определенными ограничениями по размерам и срокам по договорам:

      • долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются  на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением смерти застрахованного) в пользу застрахованного лица;

      • пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

      • добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

      • добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

      Совокупная  сумма платежей работодателей, выплачиваемая  по договорам долгосрочного страхования  жизни работников, пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

      В случае изменения существенных условий  договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования  жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателей по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

      Взносы  по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

      Платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника (ст. 255 НК РФ).

      Расходы на обязательное и добровольное страхование  относятся к расходам, связанным  с производством и реализацией  продукции (ст. 253 НК РФ).

      В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы  на обязательное и добровольное страхование имущества включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

      • добровольное страхование средств  транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

      • добровольное страхование грузов;

      • добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

      • добровольное страхование рисков, связанных  с выполнением строительно-монтажных  работ;

      • добровольное страхование товарно-материальных запасов;

      • добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

      • добровольное страхование иного  имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

      • добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

      Расходы по обязательным видам страхования  включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством  Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.