Особенности исчисления акцизов при производстве и реализации прямогонного бензина

   При осуществлении операции по передаче прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, датой передачи признается день подписания акта приема-передачи этого подакцизного товара.¹³ 
 
 

_________________________

¹¹ НК РФ, гл. 22, ст. 179.3

¹² Там же, подп.8 п. 1 ст. 182

¹³ Там же, ст. 195.

       2) У производителей продукции нефтехимии и у собственников прямогонного бензина, передаваемого на переработку.

   В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ при производстве продукции нефтехимии из прямогонного бензина объект обложения акцизами возникает только у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина. Эти лица начисляют акциз при совершении операции по получению прямогонного бензина. Под такой операцией понимается приобретение прямогонного бензина в собственность согласно договору купли-продажи либо на ином законном основании.¹⁴

   Если  прямогонный бензин передается производителю  продукции нефтехимии на давальческих началах, то у переработчика объект обложения акцизом не возникает. При этом не имеет значения, есть у переработчика свидетельство или нет.

   Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина начисляют акциз на дату получения прямогонного бензина.¹⁵

   Налоговая база, исчисленная  сумма акциза и  налоговые вычеты

   Производители прямогонного бензина за налоговую базу принимают объем реализованного (переданного) прямогонного бензина в натуральном выражении. Это установлено в статье 187 НК РФ.

   Лица, имеющие свидетельство на переработку  прямогонного бензина, определяют налоговую  базу как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

   Сумма акциза рассчитывается путем умножения ставки акциза на налоговую базу. Производители прямогонного бензина ставку акциза умножают на объем реализованной (переданной) продукции, а лица, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина, — на объем полученного прямогонного бензина.

   Исчисленную величину акциза налогоплательщик может  уменьшить на сумму налоговых  вычетов. Такое право ему предоставляет  статья 200 Налогового кодекса.

   Для налогоплательщиков, направляющих прямогонный бензин для  производства продукции нефтехимии, налоговые вычеты предусмотрены пунктами 13—15 статьи 200 НК РФ. Порядок применения вычетов прописан в пунктах 13—15 статьи 201 Кодекса.

   Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 13 статьи 200 НК РФ

   Налогоплательщикам, у которых есть свидетельство  на производство прямогонного бензина, предоставляется вычет начисленной  суммы акциза при реализации бензина  лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.¹⁶

_________________________

¹⁴ НК РФ, гл. 22, подп. 21 п. 1 ст. 182;

¹⁵ Там же, п. 2 ст. 195

¹⁶ Там же, п.13 ст. 200

   Налоговый вычет, предусмотренный пунктом 13 статьи 200 НК РФ, производится в том случае, если налогоплательщик представил в  налоговую инспекцию:

• копию договора с покупателем (получателем) прямогонного бензина, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции, где состоит на учете покупатель (получатель).

       Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 14 статьи 200 НК РФ

   Право на вычет предоставлено налогоплательщикам, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, если они передают бензин собственного производства на давальческих началах владельцу  свидетельства на переработку прямогонного бензина. Вычету подлежат суммы акциза, начисленные при передаче этого бензина.

   Чтобы подтвердить право на вычет акциза, налогоплательщик должен представить  в налоговую инспекцию:

• копию договора с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• копию свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку бензина;
• реестр счетов-фактур, выставленных владельцем свидетельства на переработку прямогонного бензина.

Предположим, что налогоплательщик, у которого есть свидетельство на производство прямогонного бензина, произвел из давальческого сырья бензин. Далее по указанию собственника прямогонного бензина он передает этот бензин на переработку лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. В этом случае переработчик также вправе получить налоговый вычет начисленной суммы акциза. Для этого ему необходимо представить в налоговую инспекцию:

• копию договора с собственником бензина;
• копию договора между собственником бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (при их наличии) на передачу этого бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;
• накладную на отпуск прямогонного бензина или акт приема-передачи бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

       ! У производителей прямогонного бензина объект обложения акцизами возникает при совершении операций, предусмотренных статьей 182 НК РФ, независимо от того, есть у них свидетельство или нет. Однако налоговый вычет предоставляется только при наличии свидетельства.

_________________________

¹⁷ НК РФ, гл. 22, п. 13, п.14 ст. 200

       Налоговые вычеты, предусмотренные  пунктом 15 статьи 200 НК РФ

 Налогоплательщики имеют право на вычет суммы  акциза, начисленной при приобретении прямогонного бензина, при передаче последнего в производство. Однако сказанное относится только к  тем налогоплательщикам, у которых  есть свидетельство на переработку прямогонного бензина. При этом бензин может передаваться в производство как самим налогоплательщиком, так и организацией, которая оказывает ему услуги по переработке.

 Налоговый вычет  производится при представлении  в налоговую инспекцию одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии:

• накладной на внутреннее перемещение;
• накладной на отпуск материалов на сторону;
• лимитно-заборной карты;
• акта приема-передачи сырья на переработку;
• акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
• акта списания в производство.

       Выделение суммы акциза в  расчетных документах

   При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, у которого есть свидетельство на переработку этого бензина, первичные учетные и расчетные документы (счета-фактуры) выписываются без выделения сумм акциза. На этих документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза» (п. 9 ст. 198 НК РФ). А если такой налогоплательщик на основании распорядительных документов собственника передает бензин, произведенный из давальческого сырья, владельцу свидетельства на переработку прямогонного бензина? И в этом случае указанные документы выписываются без выделения сумм акциза. На них также делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

   Сумма акциза, исчисленная при приобретении прямогонного бензина, не включается в  стоимость передаваемого бензина  при использовании его в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в том числе и при передаче его на переработку на давальческой основе. Если лицо, имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина, не использует приобретенный бензин для производства продукции нефтехимии, сумма акциза включается в стоимость передаваемого бензина (ст. 199 НК РФ).

   Таким образом, производители прямогонного бензина передают его для производства продукции нефтехимии по цене без  акциза только при наличии свидетельства  как у производителя прямогонного бензина, так и у производителя продукции нефтехимии (или лица, закупившего прямогонный бензин и передающего его на переработку на давальческих началах). Это следует из статей 198 и 199 НК РФ. 

Список  используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации глава 22 «Акцизы»;
2. ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».