Особенности исчисления акцизов при производстве и реализации прямогонного бензина

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО  «Пермский государственный университет» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 

Особенности исчисления акцизов при производстве и реализации прямогонного бензина. 
 
 

ИСПОЛНИТЕЛЬ:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Прямогонный бензин - это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

       Бензиновой  фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном  давлении 760 миллиметров ртутного столба.

       Лица, совершающие операции с прямогонным  бензином, имеют право получить соответствующие свидетельства.¹

       Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином

       (введена  Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ)

       1. Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с  прямогонным бензином (далее - свидетельство), выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина;
• производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

   !Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.²

       2. В свидетельстве  указываются:

1) наименование  налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и  сокращенное наименования организации  (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в пункте 1 настоящей статьи;

3) идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН);³

_________________________

¹ НК РФ, гл. 22, ст. 181.

²  Там же, ст. 179.3

³ Там же, ст.179.3

4) вид деятельности;

5) реквизиты  документов, подтверждающих право  собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя состоит на 100 процентов из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей;

6) реквизиты  договора на оказание налогоплательщиком  услуг по переработке нефти,  газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого  сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при наличии указанного договора);

7) реквизиты  договора на оказание услуг  по переработке прямогонного  бензина с организацией, осуществляющей  производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);

8) регистрационный  номер свидетельства и дата  его выдачи.⁴

3. Порядок выдачи  свидетельства определяется Министерством  финансов Российской Федерации.

       4. В статье 179.3 НК  РФ установлено,  что свидетельства  выдаются организациям  и предпринимателям, осуществляющим:

• производство прямогонного бензина (свидетельство на производство прямогонного бензина);
• производство продукции нефтехимии (свидетельство на переработку прямогонного бензина).

 

       Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть выдано, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• организация-заявитель имеет в собственности мощности по производству прямогонного бензина;
• заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству прямогонного бензина. При этом его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации, которой принадлежат мощности по производству прямогонного бензина. Указанное свидетельство может получить и заявитель, арендующий производственные мощности. Правда, только в том случае, если его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации — собственника этих мощностей;
• в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по производству прямогонного бензина;

 

_________________________

⁴ НК РФ, гл. 22, ст. 179.3

⁵ Там же.

• у заявителя имеется договор на оказание услуг по переработке им сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой производится прямогонный бензин.

       В последнем случае право на получение  свидетельства на производство прямогонного бензина имеют только переработчики  давальческого сырья. Собственникам сырья, из которого производится бензин, свидетельство не выдается.  

       Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается при выполнении организацией (предпринимателем) хотя бы одного из следующих условий:

• у заявителя есть в собственности мощности по производству продукции нефтехимии;
• заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству продукции нефтехимии. При этом его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации, которой принадлежат мощности по производству продукции нефтехимии. Заявитель, арендующий производственные мощности, также может получить свидетельство, если его уставный капитал на 100% состоит из вклада организации — собственника этих мощностей;
• в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала или 50% голосующих акций, есть мощности по производству продукции нефтехимии;
• заявитель заключил договор на оказание услуг по переработке прямогонного бензина (принадлежащего заявителю) с производителем продукции нефтехимии. Заметим, что в данном случае право на получение свидетельства на производство продукции нефтехимии имеют собственники давальческого сырья (прямогонного бензина), а не переработчики этого сырья (производители продукции нефтехимии). ⁶

       5. Налоговые органы  приостанавливают  действие свидетельства  в случае:

• невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;
• непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем - покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 настоящего Кодекса. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации или индивидуального предпринимателя - покупателя (получателя) прямогонного бензина;⁷

 

_________________________

⁶ НК РФ, гл. 22, ст. 179.3

⁷ Там же. 

• использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации прямогонного бензина, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

   В случае приостановления действия свидетельства  налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших  за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шести месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

       !Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.⁸

       Налоговые органы аннулируют свидетельство  в случае:

• представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;
• передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, свидетельства иному лицу;
• завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров, предусмотренных абзацами вторым и третьим пункта 4 настоящей статьи;
• изменения наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);
• изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);
• прекращения права собственности или владения (пользования) на других законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на весь объем мощностей. ⁹

   6. В  случаях аннулирования свидетельства,  предусмотренных пунктом 5, а также  в случае утраты организацией  или индивидуальным предпринимателем  свидетельства организация или  индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о получении нового свидетельства.¹⁰ 

_________________________

⁸ НК РФ, гл. 22, ст. 179.3

⁹ Там же.

¹⁰ Там же.

   7. Налоговый  орган, выдавший свидетельство,  обязан уведомить в письменной  форме организацию или индивидуального  предпринимателя о приостановлении  действия или об аннулировании  свидетельства в трехдневный  срок со дня принятия соответствующего  решения. ¹¹

Объект налогообложения

       1) У производителей прямогонного бензина.

   Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

   ! Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

   Производители прямогонного бензина обязаны начислить  акциз при осуществлении операций по реализации на территории России произведенного прямогонного бензина.

       Кроме того, объектом обложения  акцизами признаются такие операции:

• передача произведенного прямогонного бензина переработчику на давальческих началах;
• передача на территории России прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам.

   Если  произведенный прямогонный бензин передается для производства продукции нефтехимии в структуре одной организации, то такая операция не признается объектом обложения акцизами. Сказанное относится и к тем случаям, когда структурные подразделения территориально обособлены, то есть находятся в разных местах.¹²

   На  основании статьи 195 НК РФ датой реализации (передачи) признается день отгрузки (передачи) при осуществлении операций:

• реализации произведенного прямогонного бензина;
• передачи произведенного прямогонного бензина на переработку на давальческих началах.