Оценка налоговой нагрузки предприятия

     Каждый  из рассмотренных подходов по-своему применим, однако, прежде чем приступить к отбору методики, нужно реально  представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который  бы увязывал величину налогового бремени  предприятий с возможностями  их развития на основе самофинансирования.

     Наиболее  полно, по нашему мнению, этим критериям  отвечает третий подход. Основное преимущество его в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле, изменяя переменные которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Эта формула учитывает ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Однако для достижения максимального эффекта при анализе предлагается привлекать третий и пятый подходы для определения налоговой нагрузки на предприятия, а также для оценки влияния ее изменения на экономическую активность предприятия. Полученные данные следует дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя.

     Далее, для каждой отрасли народного  хозяйства необходимо заняться поиском "критической точки" налоговой  нагрузки, Т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой  нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной  стоимости. Нормативы должны иметь  максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости  от бюджетных потребностей, а также  приоритетов экономического развития отраслей.

     Для отраслей промышленности, сельского  хозяйства, финансового сектора  необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время  обеспечивала бы стабильные поступления  доходов в бюджет. Основой для  анализа, по нашему мнению, должен служить  обширный фактический материал. Определив  пределы нагрузки налогов по отраслям народного хозяйства, можно создать  модель оптимального распределения  налогового бремени по секторам экономики, учитывая экономическое влияние  налогов на темпы развития. 

3. Как компании оценивают  налоговую нагрузку 

1. Финансовый  анализ. 
На текущий момент компании, которые применяют финансовый анализ для своей работы, в части оценки налоговой нагрузки используют следующие коэффициенты (см. Табл. 1).

Таблица 1 

2. Финансовый  анализ и управленческие решения

     Как  часто бывает, финансовый анализ компании проводят «для галочки», «чтобы было». Этой же проблемы не избежали финансовые коэффициенты для оценки налоговой нагрузки.

     Рассчитанные  нами коэффициенты сами по себе не несут  никакой смысловой нагрузки. Смысловая  нагрузка и, как следствие, принятие управленческих решений наступает только в следующих случаях:⁶

• временной статистики внутри предприятия – сравнение одного коэффициента, рассчитанного для разных моментов времени:
• таким образом, нам необходимо иметь, как минимум, два рассчитанных значения НГ_t и Нг_t+1;
• безусловно, соотношение таких коэффициентов должно соответствовать следующему неравенству: НГ_t <= Нг_t+1;
• только наличие такого неравенства будет означать положительный эффект налоговой оптимизации или сохранения прежнего уровня налоговой нагрузки;
• противоположное неравенство должно порождать управленческое решение, направленное на анализ изменившейся налоговой нагрузки, ее причин и построение новых шагов для ее оптимизации.

    Но  означает ли следующее неравенство: НГ_t <= НГ_t+1, если оно сохраняется постоянно, эффективность предприятия? Ответ, конечно же, нет. Для оценки эффективности налоговой оптимизации предприятия его коэффициенты необходимо сравнить со среднеотраслевыми значениями отраслевой статистики, то есть провести сравнение текущего коэффициента со средним значением своей отрасли. Таким образом, нам необходимо иметь, как минимум, два значения НГ_t и НГсротр. Безусловно, соотношение таких коэффициентов должно соответствовать следующему неравенству: НГ_t <= НГсротр. И только наличие такого неравенства будет означать оптимальную налоговую нагрузку предприятия, а противоположное неравенство должно порождать управленческие решения, направленные на анализ изменившейся налоговой нагрузки, ее причин и построение новых шагов для ее оптимизации.

      Таким образом, предприятиям необходимо отслеживать  следующую систему неравенств: ⁷ 
НГ_t <= НГ_t+1 <= НГсротр. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

1. Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики - 2008. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.- 296 с.

2. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2007.- 655 с.

3. Попова  Л.В., Никулина Л.Н. Аудит налогообложения:  Учебное пособие. М.: Дело и  Сервис, 2009.- 192 с.

4. Рощупкина В.В. Дифференциация понятий налогового и финансового потенциалов // Успехи современного естествознания. 2005. N 2.

5. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1.

6. Степина А.Ф. Налоговое планирование и налоговая оптимизация. Налоговые риски: Учеб. пособие. М.: Высшая школа, 2006.

7. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002. 108 с.

8. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2008.- 464с.

9.  Информационный банк компании «Гарант» – http://www.garant.ru

10.  Справочная правовая система «Консультант +»

11.  Сайт консультирования налогоплательщиков http://www.klerk.ru

12.  Журнал «Финансы»,2009,№4