Нормативные акты по налогу на прибыль. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Формирование налогооблагаемой базы по налог

Содержание 
 
 
 
 

1. Нормативные акты по налогу на прибыль

 

    Основными нормативными актами регулирующими  налогообложение прибыли являются:

    - Налоговый кодекс Российской  Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

    - Закон РФ от29.12.95 №222-ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения,  учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства»;

    - Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями);

    - Указ Президента РФ от 8 мая  1996 г. N 685 "Об основных направлениях  налоговой реформы в Российской  Федерации и мерах по укреплению  налоговой и платежной дисциплины" (с изменениями и дополнениями);

    - Постановление Правительства РФ  от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении  Положения о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями и дополнениями);

    - Постановление Правительства РФ  от 01.07.1995 N 660 "О порядке расчетов  с федеральным бюджетом и бюджетами  субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций;

    - Постановление Правительства РФ  от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях  определения налогооблагаемой базы  для уплаты налога на прибыль страховщиками";

     - Приказ МНС РФ от 15 июня 2000 г.  N БГ-3-02/231 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

    -         Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (с изм. и доп. от 29 декабря 1995 г., 31 декабря 1997 г., от 7 апреля 2000 г.);

    - Письмо Госналогслужбы РФ и  Минфина РФ от 2 декабря 1993 г. NN 139, ВГ-4-01/193н "О применении штрафных  санкций за нарушение порядка определения налогооблагаемой прибыли";

    - Письмо МНС РФ от 24 ноября 1999 г. N 02-1-16 О сроках уплаты налога  на прибыль; 

    - Письмо МНС РФ от 18 ноября 1999 г. N 02-1-16 О возврате из бюджета  сумм авансовых платежей;

    - Письмо МНС РФ от 10 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога на прибыль;

    - Письмо МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога на  прибыль в случае осуществления  предприятием различных видов  деятельности [1, с.50; 2, с.72; 3, с. 119].

2. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения

 

     Согласно  статье 246 НК РФ налогоплательщиками  являются:

    - российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации [4; 6].

     Согласно  статье 246 НК РФ налогоплательщиками  не являются:

     - организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

     - организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией [4; 6].

     Согласно  статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  признается:

    1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

    2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

    3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ [4; 6].

3. Формирование  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

 

     Глава 25 НК РФ определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. [1, c.62].

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение  прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При  определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета [4; 6].

     Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога [2, c.89].

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

     Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

     1) материальные расходы;

     2) амортизационные отчисления по  основным средствам непосредственно  используемых при производстве  товаров, работ, услуг;

     3) расходы на оплату труда рабочих.

К косвенным  расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в  течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

     1) на расходы, относящиеся к реализованной  продукции;

     2) расходы, относящиеся к остаткам  незавершенного производства, к  готовой продукции на складе  и отгруженной, но не реализованной  продукции.

     При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

     НК  РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов [8].

     Ставка  налога на прибыль составляет 20% [4].

     Окончательная сумма налога на прибыль, которая должна быть уплачена в бюджет, именуется текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком).

     Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) = расход (доход)

     + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства + Постоянные налоговые обязательства - Постоянные налоговые активы.

     Исчисленная в системе налогового учета фактическая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление  налога на прибыль в бюджет отражается в бухгалтерском учете проводкой:

     Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

     Кредит  счета 51 «Расчетные счета». 
 
 

4. Практическая  часть

1 вариант

Показатели  деятельности организации за 1 квартал: