ВАРИАНТ 19 

    Характерные способы совершения налоговых преступлений. Профилактика налоговой  преступности.

    Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений. Преступления в сфере экономической деятельности. Внесение искаженных данных в бухгалтерскую отчетность. "Теневые" финансово - хозяйственные операции. Подделка первичных документов, связанных с бухгалтерским учетом, отчетностью и налогообложением. Взятки сотрудникам налоговой инспекции. Анализ наиболее громких уголовных дел, связанных с правонарушениями в сфере налогообложения. Меры воспитательного характера в системе предупреждения налоговой преступности.

    Задание: Поскольку недобросовестные организации часто используют схемы с многократной перепродажей товара для того, чтобы искусственно повысить его цену и воспользоваться правом на вычет НДС, налоговые органы с подозрением относятся к сделкам, в ходе которых налогоплательщик прибегает к услугам посредников. С возмещением налога могут возникнуть еще большие сложности, если у посредника при встречной проверке инспекция обнаружит какие-либо пороки или признаки фирмы-"однодневки".

    Приведите примеры, подтверждающие, что использование посредников при совершении операции не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, и примеры противоположной судебной практики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

В современных условиях развития российской экономики, когда  Россия выходит на соответствующий  ее экономическому потенциалу уровень международных контактов, занимает свое место в мировой экономике, иитегрируясь в международную систему оборота товаров, труда и капитала, внутренние экономические проблемы кажутся на первый взгляд второстепенными и незначительными. Некоторые исследователи уже привыкли мыслить на трансконтинентальном уровне, забывая, что в основе финансового благополучия государства лежит не столько внешнеэкономическая деятельность, сколько внутренняя экономическая стабильность, одним из важнейших факторов которой является налоговая политика государства. В свою очередь, она может быть эффективной лишь в случае исправного исполнения государством и налогоплательщиками своих взаимных обязательств.

Серьезным препятствием для  реализации налоговой  политики и экономического роста страны, являются налоговые преступления. Таковые встречались во все времена и во всех государствах, но только сегодня, при современных масштабах экономической деятельности, налоговая преступность приняла столь широкую распространенность, что стала напрямую угрожать экономике государства в целом. Объем недополученных государством налоговых платежей нередко сопоставим с годовым объемом внутренних инвестиций. Поэтому проблема предупреждения налоговых преступлений не теряет актуальности на протяжении последних лет.

Традиционно преступления в сфере  налогообложения  относят к категории  экономических преступлений, обращая внимание на анализ их экономических  предикторов. Часто  исследователи обращают внимание на политические, экономические, уголовно-правовые факторы налоговых правонарушений, не уделяя должного внимания криминологическому анализу лиц, совершающих налоговые преступления, в результате чего эта проблема, в известной степени,

обезличивается, не находит своего, главным образом, индивидуально-профилактического решения.

В последние годы появились  основания полагать, что налоговая  преступность обособилась  в отдельную группу, среди преступников стала формироваться  особая «налоговая»  криминальная специализация, налоговые преступления становятся частью деятельности специально организованных преступных групп. Все это заставляет обратить особое внимание на индивидуальную профилактику налоговых преступлений, одним из важнейших предпосылок ее успеха является криминологический анализ личности налогового преступника, познание его психотипа, составление соответствующего криминологического портрета субъекта налогового преступления.

Непосредственные  объекты преступных посягательств

 

 

  Непосредственные  объекты преступных посягательств. Чаще всего это налог на прибыль организаций – 43% от общего числа налоговых преступлений. За ним следует налог на добавленную стоимость (НДС) – 28,4 % и налоги, уплачиваемые в дорожные фонды, – 6,7%. Физические лица наиболее часто укрываются от уплаты подоходного налога.

  Следы налогового преступления – последствия или всей криминальной деятельности виновного лица (повышение уровня его материального благосостояния), или отдельных действий (отсутствие документов, товарно-материальных ценностей, фигурировавших в инвентаризационной ведомости). Это могут быть материально фиксированные отображения, а также образы, запечатлевшиеся в сознании людей.

  Способы совершения налоговых  преступлений. Знание типовых способов совершения налоговых преступлений позволяет успешно выявлять и расследовать деликты любой сложности. В настоящее время органами Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП) РФ выявлено более 100 способов преступного уклонения от уплаты налогов. Наиболее опасны те из них, в которых используются маскировка и вуалирование криминальных манипуляций и их следов в целях противодействия своевременному выявлению налоговых преступлений.

  Криминальная  деятельность налоговых преступников состоит из неправомерных бухгалтерских  и (или) хозяйственных операций, проводимых под видом законных в целях неуплаты налогов или страховых взносов. По уровню организации и преступной квалификации виновных лиц выделяются такие ее разновидности:

  1. Деятельность дилетантского уровня, когда уклонение от уплаты  налогов или взносов осуществляется  путем утаивания финансово-хозяйственных операций, например посредством уничтожения учетных документов.

  2. Деятельность полупрофессионального  уровня, когда уклонение от уплаты  налогов или страховых взносов  достигается посредством отражения  в бухгалтерской документации вымышленной финансово-хозяйственной деятельности (вуалирование). Оно реализуемо, если на предприятии работает достаточно опытный главный (старший) бухгалтер, «прячущий» доходы путем подмены первичных бухгалтерских документов сфальсифицированными, осуществления неправильных бухгалтерских проводок, искажения финансовой отчетности, ведения «двойной» бухгалтерии.

  3. Деятельность профессионального  уровня, когда уклонение от уплаты  налогов реализуется одновременно  путем утаивания и вуалирования. Особенно опасна ситуация, когда преступление совершается объединенными усилиями нескольких хозяйствующих субъектов, практикуется подкуп должностных лиц налоговых и правоохранительных органов (коррупция), а скрываемые от налогообложения средства «перекачиваются» в теневой бизнес. 
 
 
 
 
 
 

1.2.  СПОСОБЫ СОВЕРШЕНИЯ  НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

В криминалистике под способом совершения преступления понимается система

действий по подготовке совершению и сокрытию преступления детерминированных

условиями внешней  среды и психофизиологическими свойствами личности⁷

.

Особенностью налоговых  преступлений является то, что способ совершения

преступлений является собирательной категорией, то есть, анализируя его

можно проследить механизм уклонения от уплаты единого  социального налога.

Необходимо более подробно остановиться на этом вопросе, рассмотреть некоторые

из наиболее распространенных способов

1. Белкин Р. С.,   Корухов   Ю. Г., Российская   Е. Р.   Криминалистика

(под   ред.   Белкина   Р. С.). М., 1999. 430с.

уклонения, так  как знание всех этих способов позволяет эффективно выявлять и

расследовать налоговые  преступления, а также проследить механизм

преступлений указанной  категории.

Всего насчитывается  около 100 способов уклонения от уплаты налогов и страховых

взносов в государственные внебюджетные фонды, среди них можно выделить такие

как⁷:

1. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем завышения  данных о материальных

затратах в первичных  документах;

а) включение в  затраты материалов заказчика;

б) составление  подложных документов по списанию материалов на производство;

в) внесение в авансовые  отчеты фиксированных командировочных  расходов;

г) включение подставных лиц в платежные ведомости  на получение заработной платы;

д) завышение в  накладных и иных документах цен  на приобретенный товар;

е) частичное изменение (дописки сумм в сторону увеличения) в ведомостях на

получение заработной платы;

ж) оприходование  не поступивших материалов;

з) списание якобы  утерянных материалов.

2. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем завышения  данных о материальных

затратах в документах учета:

а) включение предполагаемых затрат в затраты отчетного периода;

б) включение в  стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов

стоимости основных средств;

3. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем завышения данных о материальных

затратах в отчете о финансовых результатах.

4. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем занижения  выручки в первичных

документах:

а) занижение количества приобретенных товаров;

б) занижение цены реализации товаров;

в) оплата товаром ("черный бартер");

5. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем занижения  выручки в документах

учета:

а) содержание незарегистрированных торговых точек;

б) занижение величины доходов за сдачу в аренду основных средств производства;

в) покупка и  реализация товарно-материальных ценностей за налич

1.  Расследование    налоговых    преступлений:    методические

рекомендации.  Следственное управление   ФСНП   РФ.,   № 2036   от

13.06.97. 75 с.

ныи расчет.

6. Сокрытие прибыли  от налогообложения путем занижения  выручки в документах

отчетности:

а) занижение выручки  в главной книге и балансе;

б) занижение выручки  в отчете о финансовых результатах; 7. Занижение

налогооблагаемой  прибыли:

а) создание незарегистрированных предприятий;

б) завышение расходов на оплату труда;

в) завышение численности  работающих;

г) незаконное получение  налоговых льгот:

д) привлечение  в качестве подставных лиц в число  работающих инвалидов и

пенсионеров;

е) прикрытие своей  деятельности деятельностью, освобожденной  от

налогообложения (например, при производстве продуктов питания фиксировать

деятельность как  производство продуктов исключительно  детского питания,

которое еще 1 июля 1992 года было освобождено от уплаты налога на прибыль

(п.96 Изменений  и дополнений N:2 от 27.03.92г. Инструкции ГНС РФ от 6.03.92г.

"О порядке  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль предприятий  и

организаций "У.

8. Сокрытие прибыли  по сговору с руководителями  предприятий, пользующихся

льготами по налогообложению: