Недобросовестные налогоплательщики

     Ни  для кого не секрет, что налоговые  органы постоянно находятся в  поиске объектов налогового контроля. При этом с недавнего времени  они взяли курс на автоматизацию  процесса выявления недобросовестных налогоплательщиков, которые должны контролироваться в первую очередь. Причины этого ясны: во-первых, чиновники  экономят свое время, во-вторых, освобождают  большой объем высококвалифицированных  кадров, которые как раз и занимаются оценкой деятельности налогоплательщиков «вручную», в-третьих, они надеются таким образом повысить эффективность  своей работы.

     Для того, чтобы сделать процесс отбора «мишеней» автоматизированным, инспекторам, в первую очередь, понадобились формализованные критерии, по которым надо выявлять неплательщиков налогов, и которые могут быть использованы даже компьютером в процессе его механической работы.

     Такие критерии были разработаны ФНС России еще в начале 2007 г. Тогда известие о появлении секретного приказа  ФНС России под грифом «ДСП», где  были собраны 109 признаков, по которым  инспекторам было предписано выявлять налоговые правонарушения, произвело  настоящий фурор. Именно этот приказ, содержащий в себе формальные показатели недобросовестности налогоплательщиков, позволил налоговикам всерьез заняться разработкой плана автоматизации  процесса их выявления: машина без труда  сможет обрабатывать данные о деятельности налогоплательщика, сравнивая их с  шаблонными признаками.

     Все имеющиеся у налоговиков сведения о налогоплательщиках стали вноситься  ими в специальную федеральную  электронную базу «Юридические лица, контролируемые в первую очередь», сокращенно - «ЮЛ-КПО». Именно в рамках этой электронной базы в недалеком  будущем компьютеры должны будут  осуществлять механизированный отбор  кандидатов на первоочередные мероприятия  налогового контроля.

     Текст самих 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков приведен ниже с тем, чтобы каждый самостоятельно мог оценить свои риски стать «легкой добычей» налоговых инспекторов. 

     Признаки, выявляемые на этапе регистрации компании 

1. Адрес  регистрации компании является адресом «массовой» регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца помещения, что данное помещение никому не предоставлялось, и предоставляться не планируется. Особые действия инспектора **: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО (юридические лица, контролируемые в первую очередь) попытки регистрации. 

2. Адрес регистрации компании не существует. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации. 

3. Помещение,  находящееся по адресу регистрации  компании, предположительно не приспособлено  для осуществления деятельности  исполнительного органа компании. 

4. В  заявлении на регистрацию указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации. 

5. В  заявлении на регистрацию указан недействительный ИНН заявителя, учредителя или руководителя. 

6. Заявитель  ранее подавал заявление на  регистрацию, где указывал недействительный  документ, удостоверяющий личность.

7. Лицо, указанное в качестве руководителя  компании, имеет действующую дисквалификацию. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации. 

8. Лицо, указанное в качестве руководителя  компании, не имеет справки из  МВД России об отсутствии действующей  дисквалификации. Особые действия инспектора: отказ в регистрации (сейчас налоговики выясняют возможность для введения такого порядка. - Примеч. ред.). 

9. Лицо, указанное в качестве заявителя  или учредителя компании, имеет  действующую дисквалификацию. 

10. Лицо, указанное в качестве руководителя, заявителя или учредителя компании, ранее было дисквалифицировано, но дисквалификация закончилась.  
11. Лицо, указанное в качестве руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства РФ (имеет документ другого государства, удостоверяющий его личность). 

12. Учредитель - юридическое лицо сам сейчас находится в списке ЮЛ-КПО, и у него уже выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности. 

13. Учредитель (физическое или юридическое лицо) ранее учреждал компании, которые  находились или сейчас находятся  в списке ЮЛ-КПО, и у него (учредителя) было выявлено не  менее пяти признаков неблагонадежности.  
14. Физическое лицо является учредителем 10 и более компаний («массовый» учредитель). При этом учрежденные им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности. 

15. Физическое  лицо является руководителем  10 и более компаний («массовый» руководитель). При этом возглавляемые им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности. 

16. Физическое  лицо является заявителем при  регистрации 10 и более компаний («массовый» заявитель). При этом  компании сейчас находятся или  ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности. 

17. Указанные  в заявлении учредитель и руководитель компании - одно и то же лицо. 

18. Заявление  на государственную регистрацию  заверено нотариусом, уже сложившим  полномочия. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация  в ЮЛ-КПО попытки регистрации. 

19. Заявление  на государственную регистрацию  заверено нотариусом, подпись которого  ранее подделывалась. При этом  есть заявление нотариуса, что  он не заверял данное заявление  на государственную регистрацию.  Особые действия инспектора: отказ  в регистрации и фиксация в  ЮЛ-КПО попытки регистрации.

20. Заявление  на государственную регистрацию  заверено нотариусом, который ранее  заверил 10 или более заявлений  на государственную регистрацию  компаний, которые сейчас находятся  или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков. 

21. Указан  уставный капитал меньше допустимого  для указанного кода (кодов) ОКВЭД.  При этом уставный капитал сформирован в «ненадежной форме» (так в документе. Видимо, имеется в виду не денежная форма. - Примеч. ред.). 

22. Организация  использует в качестве единственного исполнительного органа управляющую компанию. При этом организация указала в качестве адреса регистрации адрес управляющей компании. А сама эта управляющая компания является исполнительным органом в 10 и более компаниях, находящихся в списке ЮЛ-КПО. 

23. Компания  зарегистрирована с организационно-правовой  формой ООО. 

24. Относительно  учредителя (руководителя) компании  стали известны факты, по которым исполнение им функций затруднено или невозможно (преклонный возраст, учащийся, военнослужащий срочной службы, осужденный и отбывающий наказание, находится на длительном лечении, без определенного места жительства, беженец, вынужденный переселенец, недееспособен). Особые действия инспектора: проведение расследования. 

25. Частое изменение руководителя юридического лица. 

26. Руководителем  является лицо, зарегистрированное  в другом регионе и/или являющееся  сельским жителем. 

27. Поступило  заявление от физического лица  о признании его потерпевшим,  так как он не учреждал (не  руководил) компанией. Особые  действия инспектора: проведение  расследования. 

28. Компания куплена у фирмы, создавшей заранее несколько юридических лиц специально на продажу. 

     Признаки, выявляемые на этапе постановки компании на налоговый учет 

29. Поступило заявление владельца помещения, что оно никому не предоставлялось. Особые действия инспектора: проведение расследования. 

30. На  этапе постановки компании на  налоговый учет установлено, что  адрес регистрации не существует. Особые действия инспектора: проведение  расследования. 

31. На  этапе постановки компании на  налоговый учет установлено, что  помещение, находящееся по адресу  ее регистрации, предположительно не приспособлено для деятельности (недостаточная площадь, нарушены санитарные нормы и т. д.). Особые действия инспектора: проведение расследования. 

32. Частое  изменение (более одного раза  в месяц) места постановки на  налоговый учет. 

     Признаки, выявляемые в ходе деятельности компании 

33. Компания  не предоставила информацию об открытии ею счетов в банке. 

34. Компания не сдает отчетность (информацию о численности персонала) в органы статистики. 

35. Компания не сдает декларации по налогу на прибыль и по налогу на имущество (с точки зрения налоговиков, организация, не показывающая прибыли и имущество, - потенциальный нарушитель налогового законодательства).  
36. Компания не сдает декларацию по НДС, хотя есть информация из банка о движении денег по ее счетам. Особые действия инспектора: приостановка операций по счетам. 

37. Компания не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов. Особые действия инспектора: приостановка операций по счетам. 

38. Компания представляет «нулевую» налоговую или бухгалтерскую отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов. 

39. Компания  официально заявила об отказе  представлять налоговую или бухгалтерскую  отчетность. 

40. По данному юридическому лицу поступило много - более трех в течение нескольких месяцев (период времени уточняется налоговиками. - Примеч. ред.) запросов на проведение встречной проверки (истребование документов).  
41. Учредитель данной компании часто (искомая частота уточняется налоговиками. - Примеч. ред.) встречается в числе ее контрагентов. При этом учредитель в цепочке контрагентов находится достаточно далеко - на 6-8-м месте. 

42. В  цепочке контрагентов находятся компании, которые сейчас или ранее находились в списке ЮЛ-КПО. 

43. Поступила  информация о дисквалификации  физического лица, являющегося руководителем  (учредителем) компании. 

44. Компания  не заменяет дисквалифицированного  руководителя. 

45. Компания  передает владение собой (доли) юридическому лицу, которое в  настоящее время находится в  стадии ликвидации. 

46. Компания пользуется услугой «почтово-секретарское обслуживание». Это не относится к столичным фирмам, пользующимся услугами территориальных агентств поддержки малого предпринимательства (ТАРП). 

47. Компания  пользуется услугой «бухгалтерское обслуживание при отсутствующей деятельности». 

48. Есть движение денег по счетам компании, не отраженным в бухгалтерской отчетности. 

49. Компания  проводит финансово-хозяйственные операции, нехарактерные для зарегистрированных видов деятельности по ОКВЭД. 

50. Объем  потребленной компанией электро- и теплоэнергии, а также водных ресурсов существенно меньше значений, характерных для зарегистрированных видов деятельности компании по ОКВЭД. 

51. Компании  предъявлены к оплате большие суммы за электро-, тепло- и водоснабжение. При этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за электро-, тепло- и водоснабжение. 

52. Компании  предъявлены к оплате большие  суммы за услуги связи. При  этом, согласно представленной бухгалтерской отчетности, движения и остатков денег на расчетных счетах компании нет или они меньше, чем суммы счетов. Либо отчетность не представляется. Одновременно есть факты оплаты компанией выставленных счетов за услуги связи.