Направления снижения налоговых платежей по налогу на прибыль и другим налогам

    В случае, если предприятие инвестирует, таким образом, ресурсы в хозяйственные  общества, то схема носит, как правило, одноразовый характер. Это связано с тем, что при этом требуется выполнить ряд операций по внесению изменений в устав и последующую регистрацию этих изменений. Поэтому подобные схемы часто используют путем оформления договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), при работе с кредитно-потребительскими кооперативами, разного рода фондами и рядом других некоммерческих организаций. 

    Для снижения платежей по налогу на добавленную  стоимость используют схемы, целью  которых является получение возмещения по входному НДС, в том числе и неправомерному. Эти схемы особенно широко используют при экспортных операциях. Существует большое число схем, которые базируются как на подделке документов, так и на создании длинных и запу­танных цепочек фиктивных хозяйственных операций между покупателями и продавцами, документы, по которым оформлены строго в соответствии с действующим законодательством. Один и тот же товар может неоднократно вывозиться за пределы РФ и ввозиться обратно. В качестве такого товара используют: технологическое оборудование, компьютерные программы и программные продукты на дискетах, металлолом черных и цветных металлов, продукцию нефтехимии. При осуществлении фактического экспорта может сильно завышаться цена закупаемых для их производства материалов, используемых работ или услуг. В качестве одного из примеров схем, с помощью которых получают необоснованное возмещение по экспортным операциям, может быть следующая схема лжеэкспорта [15]. 

    Российская  организация (экспортер) заключает с предприятием договор о поставке технологического оборудования. В схеме для уменьшения налоговых рисков предприятия участвуют фирмы-«помойки». Эти фирмы используют для того, чтобы можно было формально у предприятия отразить операции по изготовлению оборудования или оказанию услуг по модер­низации старого оборудования. Фактически предприятие может отгрузить списанное на металлолом оборудование по цене нового оборудования. Экспортер отгружает специально созданной оффшорной компании приобретенный у предприятия товар, проходя все необходимые таможенные и пограничные процедуры. Для подтверждения факта поступления денежных средств по экспортному договору в схему включают российский банк. Банк выдает кредит оффшорной компании, которым она расплачивается за поставленный ей товар. При этом экспортер может подтвердить факт поступления денежных средств на свой расчетный счет. Таким образом, оформляется и предъявляется полный пакет документов, необходимых для подтверждения применения нулевой ставки. В случае, если налоговые органы в ходе мероприятий налогового контроля не докажут неправомерность применения экспортером нулевой ставки, то он получает право на возмещение НДС из бюджета. Для погашения кредита экспортер покупает у банка вексель на сумму кредита. Вексель используют также для расчета с предприятием за поставленное оборудование экспортеру. В дальнейшем завод оплачивает этим векселем услуги фирм-«помоек», которые используют для того, чтобы не погашать вексель в банке. Реализация данной схемы предполагает пособничество в ее реализации со стороны сотрудников банка, таможенных и налоговых органов. Применение таких схем связано с высоким уровнем рисков. 

    Для уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц в России есть социальные предпосылки, основанные на договоренности работника и работодателя, в том числе низкий уровень жизни. Работник получает доход в неформальной форме, в полном объеме или частично не уплачивая НДФЛ. Некоторые схемы уклонения от уплаты налогов позволяют сни­зить несколько налогов, но при этом возможны варианты однонаправленного и разнонаправленного действия. При этом в ряде случаев интересы налогоплательщиков могут и не совпадать. 
 

    Для большинства ресурсных налогов  и сборов выбор способов уклонения  от их уплаты также не велик. Это связано с тем, что эти налоги определены в НК РФ сравнительно недавно, поэтому еще не разработаны соответствующие регулирующие документы нижестоящих уровней и по­правки к НК РФ. 

    Налог на имущество организаций становится существенным только для крупных предприятий. Определение стоимости имущества по остаточной стоимости при достаточно низкой ставке налога обуславливает низкую эффективность уклонения от его уплаты. В частности, это также связано с тем, что практически невозможно скрыть реально действующие объекты основных средств, особенно здания и сооружения. Для снижения налога на имущество могут применять следующие методы: сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации, сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства, сокращение стоимости налогообла­гаемого имущества путем проведения переоценки основных средств. 

    Сокращение  объекта обложения по налогу на имущество  путем проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных предприятий, у которых часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т. д. 

    Сокращение  объекта обложения по налогу на имущество  путем продления нормативного срока  строительства. Затраты организации  на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения налогом на имущество после окончания нормативного срока строительства, определяемого на основании строительных правил и нор­мативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство, установленных соответствующими договорами подряда. Если нормативный срок проведения строительства или работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства. На это следует обращать особое внимание при осуществлении капитального строительства. При несоблюдении нормативного срока необходимо его продлить, изменив условия договора. 

    Для специальных налоговых режимов, кроме случая с единым налогом  на вмененный доход для отдельных видов деятельности, определение которого производится по специальному регламентируемому расчету, применяются все те способы, которые используют для налога на прибыль организаций, так как налоговая база в этих случаях определяется путем сопоставления доходов и расходов налогоплательщика. При налоговом планирование в условиях применения упрощенной системы налогообложения оценку целесообразности перехода на УСН можно выполнить, сравнив налоговую нагрузку предприятия при уплате налогов на общем режиме налогообложения и при применении УСН [7, 15]. Экономический эффект при переходе на УСН составит: 

    Эо = ЯЯо - ЯЯусн, 

    где ЯЯо - налоговая нагрузка при общем  режиме налогообложения; ЯЯусн - налоговая  нагрузка при переходе на УСН. 

    При оценке величины налоговой нагрузки на УСН необходимо учитывать влияние, которое могут оказать на налоговую нагрузку рост или снижение издержек предприятия, в том числе убытки в результате возможного сокращения объемов реализации, связанные с условиями применения, преимуществами и недостатками УСН по сравнению с общим режимом налогообложения. 

    К преимуществам УСН можно отнести  следующее. 

    Предприятие вместо налога на прибыль, налога на имущество  организаций, НДС уплачивает единый налог, при этом ставка при расчете  единого налога значительно ниже налоговой ставки по налогу на прибыль, упрощается организация ведения налогового учета и составление отчетности, сокращается количество деклараций, которые необходимо сдавать. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то ведение налогового учета сводится к организации учета только доходов предприятия. 

    Предприятие, применяющее УСН, может не вести  бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов). 

    Предприятию выгодно переходить на УСН, если у его покупателей нет необходимости в получении товаров (работ, услуг) с НДС, особенно при выборе в качестве объекта налогообложения доходов. 

    Недостатки  применения УСН. Предприятие не является плательщиком НДС, поэтому при работе с покупателями, которые являются плательщиками НДС, может возникнуть проблема резкого снижения отпускных цен, снижения доходов и финансовых результатов предприятия. 

    Доходы  и расходы определяются кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСН предприятиям, которые получают большие суммы авансов на длительный срок. Список расходов является закрытым. При этом в список расходов не попали затраты, которые могут составлять для некоторых предприятий значительные суммы. Отсутствует возможность учесть в качестве расходов убыток, полученный при применении общей системы налогообложения. Ряд норм гл. 26.2 НК РФ отличаются неточностью, неясностью и противоречивостью, что может в значительной мере увеличить налоговые риски предприятия. Кроме того, при сравнении общей системы налогообложения с упрощенной системой налогообложения необходимо учитывать иные факторы, связанные с применением разных режимов налогообложения. В частности, величина экономии может быть снижена за счет возможного снижения доходов предприятия в результате снижения объемов реализации из-за уменьшения рынка сбыта, за счет покупателей, которые являются плательщиками НДС и для которых существенным являются суммы входного НДС. Предприятие может понести потери и в случае, если необходимость учета входного НДС в составе затрат, приведет к росту отпускных цен. Поэтому получаемый эффект можно определить по формуле 

    Э = Эо - У В, 

    где УВ- возможные потери (упущенная  выгода), связанные с недостатками УСН, приводящими к потерям рынков сбыта. Если величина получаемого экономического эффекта (Э) больше нуля, то выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения. 

    Аналогичным образом можно оценить целесообразность выбора разных режимов определения  налоговой базы - доходы или доходы минус расходы. При этом следует учитывать уровень налоговых ставок, которые установлены в субъекте РФ (ставка при выборе объекта налогообложения, доходы минус расходы может снижаться от 15 % до 5 %). 

    При планировании ЕНВД, следует учитывать, что в отличие от упрощенной системы налогообложения, которую предприятие имеет право применять добровольно при соответствии условиям, установленным в ст. 346.12 НК РФ, применение единого налога на вмененный доход при условии его введения на территории субъекта РФ является обяза­тельным. Поэтому, если предприятие осуществляет деятельность, обложение которой попадает под действие ЕНВД, то необходимо четко определить методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества для деятельности, которая осуществляется в соответствии ЕНВД и другими налоговыми режимами (общей системой налогообложения или УСН). Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике предприятия.