Налоговый учет в зарубежной практике

      Расходы, понесенные в более раннем году, должны вычитаться в том же году. Любая амортизация на счетах всегда недопустима для налоговых целей и заменяется стандартным вычетом капитальных расходов. Пожалуй, Великобритания единственная страна, где в налоговых целях не используется понятие амортизации. Декларируемая причина для применения такого вида корректировок – большой диапазон применяемых налогоплательщиками различных ставок амортизации и учетной политики по правилам бухгалтерского учета. Стандартное вычитание для налоговых целей используется также для обеспечения инвестиционных стимулов для бизнеса – щедрые пособия поощряют капитальные затраты. Установленные законом правила, касающиеся льгот на капиталовложения, изложены в Акте Льгот на капиталовложения 2001 (САА 2001).

      Льготы, на капиталовложения предоставляются  для большинства, но не всех типов капитальных расходов в бизнесе. Главные категории квалификации такого расхода: завод и машины, промышленные здания. Льготы также предусмотрены для патентов, ноу-хау, научных исследований сельскохозяйственных земель и зданий, шахт и нефтяных скважин, дноуглубительных работ и некоторых других. Льготы не предоставляются для расходов на непромышленные здания типа блоков офиса, кроме новых коммерческих зданий в промышленных зонах. При этом размещение офиса обычно квалифицируется только в том случае, если он занимает свыше 25 процентов от здания, квалифицирующегося как промышленное здание. Льгота также предоставляется для расходов на некоторые типы гостиниц. Льготы на капиталовложения предоставляются в отчетном периоде налога на прибыль. При регулировке прибыли или убытков для налоговых целей любая амортизация добавляется к прибыли, а вместо этого вычитаются льготы по капиталовложениям.

      Нормативы главных пособий на капиталовложения подразделяются на 4 типа: по величине предоставляемых льгот (100%, 40-50%,25% ,4%), по способу предоставления (первоначальное или последующее) и по применяемым методам расчета (вычет, принцип уменьшающегося остатка, прямолинейное списание).

      Отдельно  рассматриваются доходы от прироста капитала. Компании не оплачивают как таковой налог на прирост капитала; они оплачивают корпоративный налог (налог на прибыль) на их облагаемые налогом доходы. Под доходами от прироста капитала обычно понимают ту прибыль, которая возникает при выбытии различных типов инвестиций и других активов, в том числе котирующихся на фондовом рынке акций и долей. Принцип, применяющийся для квалификации активов, подлежащих налогообложению, все активы подлежат налогообложению, если не имеют освобождения. Стоимость актива, подвергающегося налогу с доходов от прироста капитала, разрешается индексировать согласно индексам розничных цен, начиная с 31 марта 1982 г. Убытки возмещаются против облагаемых налогом доходов того же самого отчетного периода. Любой баланс убытков переносится на будущий период без установления срока, уменьшает против первых доступных облагаемых налогом доходов. Ни в коем случае не могут убытки при уплате налога за прошлый период быть установлены против любого прочего дохода. В случаях, когда актив заманен другим деловым активом, возможно отсрочить налоговую нагрузку, пока актив замены не будет продан. Когда актив замены продан, любой доход, возникающий при выбытии, может также быть отсрочен. Эта отсрочка налога с доходов от прироста капитала известна как налоговый кредит. Налоговый кредит позволяет задержать выплату корпоративного подоходного налога на доходы до более поздней даты, обеспечивая преимущество свободных денег и позволяя заплатить корпоративный налог на прибыль позднее в обесцененной валюте.

      Таким образом, Великобритания является одним  из наиболее ярких примеров стран с независимыми системами, где налоговые правила и правила формирования финансовой отчетности являются полностью отделенными друг от друга и устанавливаются различными органами.

      К настоящему времени в Великобритании по большинству учётных объектов сформировались различные правила в зависимости от целей — финансовой отчётности или налогообложения, как и показано выше. В связи с этим большая часть материальных позиций в финансовой и налоговой отчетности, отражается в соответствии с совершенно различными и независимыми друг от друга правилами. Великобритания не относится к числу стран, которые подвергают расходы делению на прямые и косвенные. Такое понятие в Великобритании вообще не используют. Отличительной чертой системы налогообложения на прибыль в Великобритании является недопустимость расходов в виде амортизации. Однако это не означает, что расходы такого характера не принимаются вообще, они допустимы в виде льгот на капиталовложения, как описано выше. Такие правила предопределяют невозможность использования данных бухгалтерского учета, поскольку амортизация является капитализируемым расходом и входит в себестоимость продукции по правилам бухгалтерского учета. Ведение отдельного налогового учета требует дополнительных затрат и характеризуется большой трудоемкостью.

      Тем не менее в Великобритании, как и во многих других странах, отражаемая в финансовой отчетности прибыль является отправной точкой для исчисления налогооблагаемого дохода, и расчёт ряда налоговых показателей построен на бухгалтерских правилах. Надо отметить, что построение налоговой декларации устанавливает четкую взаимосвязь между данными бухгалтерского и налогового учета и обеспечивает соблюдение принципов достоверности и прозрачности налогового учета.

      Налоговый учет в США

      Американская  модель организации налогового учета и соотношение его с финансовым учетом в данной модели являются лучшей иллюстрацией сложившихся на сегодняшний день стандартов в этой области. Общепринятые бухгалтерские принципы США (GAAP – General Accepted Accounting Principles) и формируют, с точки зрения сообщества профессиональных бухгалтеров, образец для работы предприятий на мировом рынке в области бухгалтерского учета.

      Большинство предприятий, имеющих организационную  форму корпорации, должны платить налог на прибыль с налогооблагаемого дохода. Основой для определения налогооблагаемого дохода и расчета налогового обязательства за период для корпораций является федеральный Налоговый кодекс (Internal Revenue Code) и соответствующие документы (pronouncements) Налогового управления. Конгресс также разрабатывает налоговые законы в целях поощрения или ограничения различных форм экономической активности.

      Признание, оценка и отражение в учете  событий для целей финансового учета базируются на Общепринятых принципах учета (GAAP). Определение «общепринятые» здесь означает либо то, что они утверждены уполномоченной организацией профессиональных бухгалтеров как принципы (стандарты) учета, либо то, что на основании прошлого опыта определенная практика принимается как соответствующая в силу универсальности ее применения. Роль Общепринятых принципов учета — обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией, которая поможет им в принятии решений и, как результат, скажется на эффективности распределения ограниченных ресурсов. Разработкой стандартов в США занимается несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются: Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров; Комитет по стандартам финансового учета и Американская бухгалтерская ассоциация. Также в разработке стандартов принимают участие Комиссия по ценным бумагам и биржам и Комитет по стандартам учета для государственных органов. Утверждение стандартов возложено на Комитет по стандартам финансового учета (FASB).

      В США наблюдается высокая степень независимости между бухгалтерским и налоговым учетом, где налоговая отчетность рассматривается как совершенно самостоятельный источник информации, не относящийся к финансовой отчетности.

      Согласно  руководящим принципам Американского  института дипломированных бухгалтеров структура оценки налогового предложения имеет 10 принципов для определения необходимости и возможности изменения существующих налоговых правил для улучшения налоговой политики: объективность и справедливость, определенность для правительственных доходов, прозрачность и видимость, уверенность, минимальный налоговый разрыв, удобство оплаты, нейтральность, экономия в собирании, экономический рост и эффективность, простота.

      В действующем Кодексе о внутренних доходах отсутствует общее требование о соответствии той налогооблагаемой прибыли, которая отражается в финансовом отчете о прибылях и убытках. В то же время существует связь между налоговым законодательством и правилами учета, содержащимися в разделе Кодекса внутренних доходов 1986 года, в котором говорится: «Налогооблагаемый доход должен исчисляться с использованием метода учета, на основе которого налогоплательщик регулярно исчисляет свой доход при ведении бухгалтерских книг».

      Большинство компаний используют в качестве своего метода учета метод начисления общепринятые принципы бухгалтерии для исчисления налогооблагаемой прибыли. В США налоговые параметры определяются на основе бухгалтерских правил и лишь некоторые финансовые показатели формируются по правилам налогообложения.

      Оценка  запасов представляет собой такую  позицию, для корой налоговые правила жестко устанавливают, что должна быть применена «наилучшая практика отчетности» для поиска наиболее подходящих правил оценки при условии «четкого отражения дохода». Поэтому в нормальных условиях результаты оценки в налоговой и финансовой отчетности идентичны.

      Оба свода правил позволяют компаниям  выбирать метод оценки из диапазона вариантов: в пределах диапазона приемлемых допущений товарных потоков находятся ФИФО и ЛИФО. Однако с учетом того, что налоговые правила обычно требуют соответствия предполагаемого потока товаров финансовой отчетности, возникает большая вероятность принятия для финансовой отчетности налогового метода, который обеспечивает наиболее выгодный налоговый результат, например, ЛИФО в периоды роста стоимости запасов и исключения других вариантов. В результате бухгалтерская учётная политика формируется под влиянием налогообложения, и составление финансовой отчётности перестаёт быть объективным.

      Тесная  связь между налоговой и финансовой отчетностью в этой области проявляется также в требовании, чтобы налогоплательщики получали одобрение налоговых органов по поводу любого изменения в методе оценки запасов. Налогооблагаемый доход, указанный в налоговой декларации, может существенно отличаться от финансовой прибыли до налогообложения – бухгалтерской прибыли, указанной в финансовой отчетности для внешних пользователей. Так же и оценка активов и обязательств для целей налогового учета может существенно отличаться от их оценки в финансовой отчетности.

      В результате таких различий возникает  потребность в ведении отдельной сферы налогового учета, а также появляется необходимость в разработке метода приведения в соответствие данных финансовой отчетности и данных о фактических расходах по налогу на прибыль. Для решения последней задачи существует метод корректировок, иногда ошибочно воспринимаемый как метод получения налогооблагаемой прибыли из бухгалтерской.

      Корректировки рассчитываются на основе использования понятий постоянных и временных разниц между данными финансового и налогового учета. Постоянная разница возникает в результате событий, которые не имеют налоговых последствий.

      Операции, отражающиеся в финансовом учете, но не имеющие налоговых последствий, исключаются при исчислении налогооблагаемой базы. Они также не имеют отражения в отложенных налоговых активах и обязательствах, но разъяснения по таким операциям необходимо представить в пояснительной записке к финансовой отчетности отчетного периода.

      Временная разница – это разница между  оценкой активов или обязательств в целях налогообложения и их оценкой в балансе, которая отразится в подлежащих налогообложению или вычету суммах в будущих периодах независимо от будущих событий. Под видом временных разниц являются разницы в синхронизации, возникающие в связи с различием в отражении одной и той же сделки в налоговом и в финансовом учете в разные периоды.

      В США эффект существующей временной  разницы признается в текущем периоде. В рамках финансового учета налоговое обязательство/актив признается в том же периоде, в котором имела место повлекшая его операция, независимо от того, в каком периоде налог действительно должен быть уплачен статья расхода принята к зачету в целях налогообложения. Возникает отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив. Так выполняется принцип соответствия. 

      Список  использованной литературы:

      1. Н.А. Нестеренко, Е.С Цепилова, Налоговый учет, Ростов-на-Дону, «Феникс»,2008.

      2. Материалы сайта http://www.minfin.ru/

      3. Материалы с my.consultant.ru