Автор: Пользователь скрыл имя, 19 Декабря 2011 в 11:33, реферат
Налоговый учет имеет относительно недавнюю историю. Он возник в начале 20 века. Огромный бюджетный дефицит, явившийся следствием повышения расходов во время Первой мировой войны 1914-1918 годов, заставил правительства воюющих стран искать дополнительные источники доходов для его покрытия. В это время и вводились первые налоги на доходы предприятий. И именно с этого момента государство в лице налоговых органов начало интересоваться источником информации о финансах предприятия, то есть бухгалтерским учетом. Вследствие этого бухгалтерский учет стал выполнять не свойственные ему функции – представлять информацию для целей налогообложения.Цель налогового учета – формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.
Рассмотрим формирование налогового учета в зарубежных странах, а именно в Великобритании и США.
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬГО ОБРАЗОВАНИЯ
СТАВРОПОЛЬСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
РЕФЕРАТ
по дисциплине «Налоговый учет»
на тему:
«Налоговый учет в зарубежной практике»
Германова Виктория Самвеловна
2011
Налоговый учет имеет относительно недавнюю историю. Он возник в начале 20 века. Огромный бюджетный дефицит, явившийся следствием повышения расходов во время Первой мировой войны 1914-1918 годов, заставил правительства воюющих стран искать дополнительные источники доходов для его покрытия. В это время и вводились первые налоги на доходы предприятий. И именно с этого момента государство в лице налоговых органов начало интересоваться источником информации о финансах предприятия, то есть бухгалтерским учетом. Вследствие этого бухгалтерский учет стал выполнять не свойственные ему функции – представлять информацию для целей налогообложения. В связи со всевозрастающей ролью государства в жизни общества необходимость реализации ее его регулирующей функции стала проявляться в воздействии на учетные модели бухгалтерского учета с целью обеспечения формирования налоговых данных. Для осуществления своих функций государство стремится подчинить бухгалтерский учет фискальным целям, во главу угла выходит проблема совершенствования системы формирования информации для налоговых органов.
С конца 60-х годов налоговая система в ведущих странах мира выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Однако, искажение правил бухгалтерского учета в угоду фискальных интересов стало оказывать негативное влияние на объективность и достоверность финансовой отчетности, и, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета. При этом в разных странах развитие налогового учета и построение взаимосвязи системы взаимоотношений его с бухгалтерским учетом развивались в зависимости от социально-экономических, политических и даже географических факторов, преопределяясь историей становления учетной системы и налоговой средой каждой страны. В связи с этим выделяются две основные модели учета и отчетности по признаку взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. Это разделение является весьма условным, на практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, принимаемую в том или ином государстве. Формирование систем сосуществование варьируются от абсолютной зависимости до абсолютной независимости.
В России выделение налогового учета из бухгалтерского имеет свою специфику. Уже к середине 90-х годов можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который, возникнув из бухгалтерского, очень быстро начал выходить на первый план. Однако при этом его правовой статус никак не оформился. В отличие от бухгалтерского, налоговый учет существовал как понятие. Это явление юридически нигде не было зафиксировано. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения».
Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Цель
налогового учета – формирование
полной и достоверной информации
об учете для целей
Рассмотрим
формирование налогового учета в
зарубежных странах, а именно в Великобритании
и США.
Налоговый
учет в Великобритании
Великобритания
входит в группу стран с англо-американской
моделью организации
В
настоящее время в
Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному совет, министрам и Управлению внутренних доходов. Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Однако, несмотря на то, что источники налогового закона главным образом изложены в актах, большое значение имеет прецедентное право, которое интерпретирует значение установленных законом условий.
Три главных принципа налогообложения положены в основу налоговой системы в Великобритании:
-
административная
- справедливость;
- учет экономического эффекта от налогообложения.
Все
компании-резиденты
В соответствии с действующей с 1973 года импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом на прибыль в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.
Импутационная
система характеризуется
-
компания уплачивает
-
подоходный налог не взимается
-
если компания выплачивает
- резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога.
По
окончании расчетного периода уплаченный
компанией авансовый
С 1999 года ведена эквивалентная система для компаний, известная как CTSA. основополагающий принцип которой – размер облагаемого налогом дохода определяется самим налогоплательщиком.
Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном году. При этом большинство законодательных актов не несет характера разрешения вычитаемых доходов, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.
В исчислении налога на прибыль лежат определенные принципы налогообложения. Компания начисляет налог на прибыль (корпоративный налог) на его доход от всех источников, включая прибыль от прироста капитала ( но исключая дивиденды от британских компаний).
Финансовый год в целях исчисления налога на прибыль в Великобритании считается с 1 апреля одного календарного года до 31 марта следующего календарного год: и называется по календарному году, в котором период начинается. Финансовый год – это период времени, в отношении которого объявляются ставки налога на прибыль в каждом годовом бюджете в марте месяце.
В соответствии с законодательством Великобритании доходы компании классифицируются по источникам: операционная прибыль, полученный процент, полученная арендная плата, доступные лицензионные платежи и другие. Каждый различный источник дохода имеет свои правила налогообложения. Главные заголовки упомянуты как «Шедулы», и некоторые из Шедул разделены на «Случаи»,
Доход классифицируется в Шедулах и Случаях согласно его типу. Для вычисления обязательств компании по корпоративному налогу берутся прибыли и убытки компании по правилам бухучета и вычисляются отдельные данные.
Финансовый Акт 1998 предусматривает, что прибыль от коммерческой деятельности должна быть вычислена на основе бухгалтерского учета, который дает истинное и справедливое представление, но подчинена определенному регулированию в соответствии с налоговым законом. При таком подходе существующая база вычислений является установленной законом, но это означает, что выбор оценки прибыли для некоторых случаев по «кассовому методу учета» больше недоступен. Для истинного и справедливого представления требуется знание дебиторских и кредиторских обязательств, запасов и незавершенного производства, которое берется из данных бухгалтерского учета. Эти правила не включают никаких требований относительно формы и содержания счетов (кроме того, где они являются уместными для расчета прибыли) или требований по аудиту или их раскрытию.
Практически счет прибылей и убытков составляется по коммерческому стандарту и принципам бухгалтерии и после этого регулируется для налоговых целей, при этом не каждый полученный доход подлежит налогообложению как доход от коммерческой деятельности и не всякий расход является допустимым вычетом для налоговых целей.
Отправная точка для определения прибыли или дохода от коммерческой деятельности по правилам налогообложения – прибыль на счетах бухгалтерского учета.
Статья расхода или другого дебета по счету прибылей и убытков будет допустимым вычетом при определении прибыли по Шедуле Случай I, при условии, что также эта статья является доходом, а не капиталовложением, и не запрещена в соответствии с условиями с.74 ICTA 1988.
Эта статья определенно позволяется налоговым законодательством. Расход рассматривается по следующим трем разделам: амортизация, недопустимый расход, допустимый расход.
Различают определенно недопустимые вычеты по признаку отношения к капиталу, так как они не рассматриваются как текущие затраты и поэтому добавляются к отчетной прибыли: определенно недопустимые вычеты по закону, неопределенно допустимые вычеты (нормируемые только фактически оплаченные и т.п.), статьи определенно допустимого расхода.
В Великобритании имеется один принцип, который должен непременно соблюдаться. Это принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.