Налоговый учет при налогообложении вмененного дохода

    В рассматриваемой ситуации доли учредителей  в уставном капитале общества составляют соответственно 99% и 1%. Следовательно, денежные средства, безвозмездно полученные организацией от учредителя с долей в уставном капитале 99%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 20.05.2010 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580, от 16.04.2007 N 20-12/035982, от 06.10.2006 N 19-11/87982, от 22.03.2006 N 20-12/22187.

    Денежные  средства, внесенные в качестве вклада в имущество общества участником, имеющим долю в уставном капитале 1%, учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

    Имущество, полученное российской организацией безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей (либо передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (либо получающей) организации, не учитывается при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли, только если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Указанное ограничение не распространяется на денежные средства, следовательно, получатель денежных средств вправе до истечения одного года со дня их получения использовать такие средства в хозяйственной деятельности и при этом применять льготу по налогу на прибыль.

    При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже рассчитываемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимостью — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

    Для целей налогооблагаемой прибыли  учитываются также доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи и стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/238).

    Доходами  для целей налогообложения прибыли  организаций согласно п. 8 ст. 250 НК РФ признаются доходы, возникшие у организации  в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен. В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить такой порядок. Минфин России в письме от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/4/54 выразил мнение, что при получении имущественных прав (например, права пользования имуществом) безвозмездно налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги) .

    При безвозмездном получении имущественных  прав датой признания дохода считается  дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (п. 4 ст. 271 НК РФ). Организация, которая использует такое имущество  в деятельности, направленной на получение доходов, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с его использованием и содержанием, при условии соответствия таких расходов критериям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/37).

    Налог на имущество.

    Имущество, полученное по договорам безвозмездного пользования и не учитываемое  на балансе организации, не является объектом налогообложения по налогу на имущество. При получении объекта основных средств по договору безвозмездного пользования организация-ссудополучатель учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов). Аналитический учет по этому счету ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).  
 
 
 
 
 
 
 

Задача. 

       Исходная информация:

Основной  вид деятельности организации –  оптовая торговля,

Выручка от реализации в бухгалтерском и  налоговом учёте  признаётся по мере отгрузки товаров и предъявления расчётных документов покупателям.

       Требуется: Составить бухгалтерские проводки, рассчитать суммы показателей по хозяйственным операциям и определить сумму НДС, налога на прибыль, заполнить соответствующие налоговые декларации ( по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль).

Таблица №1 - Журнал регистрации хозяйственных операций за 1 квартал 2011 года

Расчет сумм положительных ризниц

 

     В соответствии с главой 30 НК РФ налог  на имущество организации рассчитывается следующим образом:

     - согласно ст. 375 НК РФ налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения и равна  12 395,00 руб.

     - ставкой налога на имущества,  в соответствии со ст. 380 НК  РФ, является 2,2 %.

     Налог на имущество = 12 395 * 2,2 / 4 * 100 = 68,17  руб.

     Согласно  п.2 ст.264 НК РФ представительские расходы  в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика  на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

     ФОТ: 35 000 руб. + 35 000 руб. = 70 000 руб.

     Представительские расходы включаемые в состав прочих расходов в налоговом учете: 70 000 руб. х 4% = 2 800 руб.

     НДС по представительским расходам в  пределах норм:

2 800 х 18% = 504 руб.

     НДС по представительским расходам сверх  норм:

6 441 х 18% - 504 =  655 руб.

      Согласно  п.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза.

      Проценты  по кредиту за февраль – март признаваемые расходом в налоговом учете: (500 000 руб. х 8 % х 1.1 х 39 дней) / 365 дней х 100% =        4 701 руб.

Расчет  временных ризниц

 
 
 
 

    По  предыдущим расчетам и карточкам  счетов можно сделать следующий  вывод, что:

    - Налог на добавленную стоимость  к уплате в бюджет составляет 15 278 рублей;

    - Налог на имущество 68 рублей;

    - Налог на прибыль организации  составляет 20 562 рублей, в свою очередь в Федеральный бюджет начислено 2 056 руб., а в бюджет субъекта РФ 18 506 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы. 

1. Толмачева  О.И., Мартынова Т.А., Осадчук Л.М. Налоговый учет и отчетность (теория и практика): Учебное пособие - Изд. «Советская Кубань»,2009.-248с.

2. Бодрова  Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.- 480 с.

3. Попова  Л.В. Налоговый учет, отчетность, аудит: учебное пособие / Л.В.  Попова, Т.А. Головина, Л.Н. Никулина.- М.: Дело и Сервис, 2010.-416 с.

4. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.