Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.

     В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:

           1) суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином "товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительств и т.п.);

     2) суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров  на территорию России;

     3) суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг); 

     4) суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возращена;

     5) суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении им капитального строительства сборки и монтажа основных средств;

     6) суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ; 

     7) суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд организации;

     8) суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам; 

     9) суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

     10) суммы НДС, уплаченные организацией по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;

     11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;

     12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг).

           НДС к вычету можно  принять только в том случае, если выполняются следующие условия (ст. 172 НК РФ):

     1) товары (работы, услуги) приобретены  для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;

     2) налог фактически уплачен таможенным  органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

     3) товары, работы, услуги, имущественные  права приняты на учет;

     4) в наличии правильно оформленный  счет-фактура;

     5) по основным средствам, в том  числе оборудованию к установке,  и (или) нематериальным активам  вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;

     6) выделена отдельной строкой сумма  НДС в расчетных и первичных  учетных документах;

     7) объекты недвижимости зарегистрированы  в Едином государственном реестре  прав на недвижимость и сделок  с ним.

     В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в случае:

     - если приобретенные (ввезенные)  товары (работы, услуги) используются  для операций по производству  и/или реализации товаров (работ,  услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

     - если местом реализации товаров  (работ, услуг) налогоплательщик  не признается территория Российской  Федерации;

     - если налогоплательщик осуществляет  операции, не признаваемые реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ.

     Кроме того, покупатель не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету  в том случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

     В то же время, согласно Определению ВАС  РФ от 11.02.2008 №1358/08 если поставщик товаров (работ, услуг) предъявил налогоплательщику  счет-фактуру с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой НДС  согласно ст.149 НК РФ - налогоплательщик имеет право принять к вычету данную сумму налога.

     В соответствии со ст. 174 НК РФ НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     При ввозе товаров в Россию уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям  реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.

     Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

     Плательщики обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     Плательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без  учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической  реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

     2. Исчисление и учет НДС в  ООО «Гранд»

     Экономическая характеристика ООО  «Гранд»

     ООО «Гранд» было образовано в 2000 году и зарегистрировано в ИФНС Канавинского района города Нижнего Новгорода (ИНН 5257105117, КПП 525701001).

     Почтовый  адрес – 603002, г.Нижний Новгород, ул. Канавинская, 2а.

     ООО «Гранд» осуществляет производство и реализацию восковых декоративных свечей и гелевых декоративных свечей на территории Российской Федерации.

     Мельников Валентин Петрович является директором ООО «Гранд».

     Штат  работников ООО «Гранд» представлен в таблице 4.

     Таблица 2. - Штат работников ООО «Гранд»

 

     Конкурентами  организации являются: ООО «Параffин», ООО «Борская свеча», ООО «Декор» и другие.

     Ассортимент выпускаемой продукции также  представлен в таблице 5.

     Таблица 3 -  Ассортимент выпускаемой продукции ООО «Гранд»

 

     Рисунок 6

     Главными поставщиками  ООО «Гранд» являются: ООО «Куб», ООО «НеоМатериалы», ЗАО «Моли».

     Выручка за 3 последних предшествующих года составила 8,2 млн. руб.

     Порядок исчисления НДС в  ООО «Гранд»

     Данная  организация  является налогоплательщиком  по налогу на добавленную стоимость, т.к. осуществляет производство и реализацию декоративных свечей из воска и геля на территории Российской Федерации. Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118%.

     Определим налоговую базу за отчетный период (I кв. 2010 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 %:

     05.01.10г. реализована продукция ООО «Шарлотта», стоимость которой 120500 руб. (без НДС)

     10.02.10г. реализовано 500 декоративных восковых свечей серии «Тропический рай»по цене 95 руб. (без НДС) за шт. магазину «Сувенир»

     25.03.10г.  реализовано 3000 декоративных гелевых свечей серии «День Святого Валентина» по цене 50 руб. (без НДС) за шт. Торговому дому «Парадайс»

     07.02.10г. реализовано 1300 декоративных гелевых свечей серии «1001 ночь» по цене 82 руб. (без НДС) за шт. и 2200 декоративных восковых свече серии «Тропический рай» по цене 68 руб. (без НДС) оптовому магазину «Мир подарков».

     НБ₁^реал=120500+(500*95)+(3000*50)+(1300*82+2200*68)= 574200 руб.

     Определим налоговую базу по НДС  при выполнении строительно-монтажных  работ хозяйственным способом:

     26.02.10г. отпущены материалы со склада на строительство склада на сумму 498000 руб. (без НДС);

     05.03.10г. начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве -5000 руб.;

     19.03.10г. начислена заработная плата рабочим-40000 руб.;

     21.03.10г. завершенный строительством склад принят на учет.

     НБ₁^смр=40000+498000 +5000=543000 руб.

     Определим налоговую базу по НДС с авансовых  платежей в счет предстоящих поставок:

     02.01.10г. получен авансовый платеж от ООО «Шарлотта» в размере 82600 руб.;

     05.01.10г. отгружена продукция ООО «Шарлотта»;

     05.02.10г. получен авансовый платеж от оптового магазина «Мир подарков» в размере 177000 руб.;

     07.02.10г. продукция отгружена покупателю.

     НБ₁^аванс=82600+177000=259600 руб.

     Расчет  суммы налога при реализации товаров:

     Сумма исчисленного налога = НБ*18%

       Сумма исчисленного налога (Н₁^реал) = 578960*18%=103356руб.

 

     Расчет  суммы налога с авансовых платежей:

     Сумма исчисленного налога = НБ*18%

     Сумма исчисленного налога (Н₁^аванс) = 259600*18%/118%=39600 руб.

 

     Расчет  суммы налога при строительстве:

     Сумма исчисленного налога = НБ*18%

     Сумма исчисленного налога (Н₁^смр) = 543000*18%=97740 руб.

 

     Общая сумма