Налоговый учет при исчислении НДС

     По-прежнему исключениями из правила применения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика являются следующие операции:

     - реализация подакцизных товаров  в течение трех последовательных  календарных месяцев, предшествующих  периоду начала использования права на освобождение. 

     -  исполнение налогоплательщиком  обязанностей,  возникающих в  связи с ввозом на территорию  Российской Федерации товаров,  подлежащих налогообложению в  соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК  РФ.

     Освобождение  от исполнения обязанностей плательщика НДС означает потерю права на принятие "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав налоговых вычетов. Суммы налога, предъявленные поставщиком, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов,  на территорию Российской Федерации,  учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

     Если  налогоплательщик вправе получить освобождение от налогообложения и принял такое  решение,  он должен представить  в налоговый орган по месту учета следующие документы:

     - письменное уведомление по форме,  утвержденной Приказом МНС России  от 4 июля 2002 г. N  БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации" 

     -  выписка из бухгалтерского баланса  (в выписке должна быть отражена сумма выручки от реализации товаров (работ,  услуг),  заверенная печатью организации,  подписями руководителя и главного бухгалтера);

     - выписка из книги продаж;

     - копия журнала полученных и  выставленных счетов-фактур.

     Индивидуальные предприниматели вместо выписки из баланса представляют выписку из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

     Перечисленные документы представляются в налоговый  орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение. Отметим,  что этот же самый пакет документов представляется и при продлении срока освобождения от налогообложения.

     Полученное  право на освобождение действует  в течение 12 последовательных календарных  месяцев, и добровольный отказ от него не предусмотрен.

     В период получения освобождения налогоплательщик оформляет расчетные документы  и счета-фактуры с надписью "Без  НДС".

     В случае осуществления налогоплательщиком как освобожденных, так и не освобожденных от уплаты НДС операций (например, реализация подакцизных и неподакцизных товаров), порядок распределения "входного"  НДС на подлежащий и не подлежащий налоговому вычету определяется как элемент учетной политики для целей налогообложения.

     "Входной"  НДС по товарам (работам,  услугам),  приобретенным и не использованным до получения права на освобождение, предъявленный к вычету,  должен быть восстановлен. Восстановление сумм НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

     Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам  услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

     Если  в течение периода, в котором  организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место  такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за месяц, в котором имело место, указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

     Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке  с взысканием с налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций и пеней:

• в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);
• в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

     В течение всего периода существования налога на добавленную стоимость перечень льгот, предоставляемых налогоплательщикам, постоянно видоизменялся. Их перечень приводится в ст. 149 и 150 НК РФ. Общее число льгот достаточно велико, поэтому их можно сгруппировать, положив в основу тот или иной признак.

     - Первая группа. Льготы предоставляются в отношении отдельных отраслей и видов производства: услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении; услуг, выполняемых профессиональными аварийно-спасательными службами и формированиями; оборотов по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также оборотов редакционной, издательской и полиграфической деятельности по производству книжной продукции; пожарно-технической продукции (работ, услуг); операций, связанных с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.

     - Вторая группа. При осуществлении экспортно-импортных операций не облагаются НДС: экспортируемые товары, как собственного производителя, так и приобретенные; экспортируемые работы и услуги; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию РФ.

     - Третья группа. Не облагаются НДС товары, работы и услуги, имеющие социальную направленность (сфера жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранение и культура): квартирная плата; продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия; платные медицинские услуги для населения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника; путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством и др.

     - Четвертая группа. От НДС освобождены товары и работы, предназначенные для ускорения научно-технического прогресса и развития производительных сил; патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также работы выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

     - Пятая группа. Прочие товары и услуги (обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах), обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли и другие также не облагаются НДС.

     Обязательным  условием для предоставления льгот  является ведение раздельного учета  затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость и облагаемых указанным налогом. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ. Это значит, что ни органы власти субъектов Федерации, ни органы местного самоуправления не в праве ни сокращать, ни расширять перечень льгот, предоставляемых плательщикам федеральным законодательством.

     Порядок исчисления и уплаты НДС

     В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

     Важной  практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

     В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения  Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

     а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

     б) день оплаты, частичной оплаты в  счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

     Сумма  НДС, исчисленная как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

     НДС б = НБ*Ставка - НВ,                                                                                (1)

     где   НДС б – Налог на добавленную  стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

     Ставка  – Соответствующая ставка по налогу;

     НВ  – Налоговые вычеты по налогу;

     Согласно  ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

     1. товаров (работ, услуг), приобретенных  для осуществления производственной  деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

     2. товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

     Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС  к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

     По  НДС не предусмотрено единой налоговой  ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует система налоговых ставок, которая представлена в виде таблице.

     Перечень  налоговых ставок по НДС.

     Таблица 1.