В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

   Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:

- руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и       бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации

-   юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами

-  бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

-  специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы (см. схему 1).

 
 
 

Уровни  налогового планирования 

Налоговое планирование предусматривает несколько  уровней, каждый из которых требует  определенных знаний и навыков:

-   уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

-  уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;

-   уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления (см. схему 2).

 

   Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Задача

 

1. Расчет  суммы НДС

      

Сумма налога к уплате в бюджет = 4038622-476718=3561904

Бухгалтерский учет налога: Дт 90/3  Кт 68 – НДС  исчислен из сумм реализованных товаров, работ, услуг

Дт 68  Кт 51 – уплачено НДС в бюджет

2. Расчет суммы НДФЛ.
1. НБ = 25000*12 – 2000*11 – 400 = 277600

Сумма НДФЛ = 277600*0,3 = 83280

2. НБ = 23000*12 + 1500 = 277500

Сумма НДФЛ = 277500*0,13 = 36075

3. НБ = 9000*12 + 4000 – 400*4 = 110400

Сумма НДФЛ = 110400*0,13 = 14352

4. НБ = 8000*12 + 800*12 – 1000*12 – 400*5 = 91600

Сумма НДФЛ = 91600*0,13 = 11908

Итого по всем работникам = 83280 + 36075 + 14352 + 11908 = 145615

Бухгалтерский учет налога: Дт70 Кт68–НДФЛ исчислен из заработной платы

Дт 68  Кт 51 – уплачено НДФЛ в бюджет 
 

3. Расчет  суммы страхового взноса во внебюджетные фонды.
1. Пенсионный Фонд РФ: 25000*12*0,2 = 60000

Фонд  Социального Страхования: 25000*12*0,029 = 87000

Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования: 25000*12*0,011  = 3300

Территориальный Фонд Обязательного медицинского страхования: 25000*12*0,02 = 6000

Итого = 156300

2) Пенсионный Фонд РФ: 23000*12*0,2 = 55200

Фонд  Социального Страхования: 23000*12*0,029 = 8004

Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования: 23000*12*0,011  = 3036

Территориальный Фонд Обязательного медицинского страхования: 23000*12*0,02 = 5520

Итого = 71760

3) Пенсионный Фонд РФ: 9000*12*0,2 = 21600

Фонд  Социального Страхования: 9000*12*0,029 = 3132

Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования: 9000*12*0,011  = 1188

Территориальный Фонд Обязательного медицинского страхования: 9000*12*0,02 = 2160

Итого = 28080

4) Пенсионный Фонд РФ: 8000*12*0,2 = 19200

Фонд  Социального Страхования: 8000*12*0,029 = 2784

Федеральный Фонд Обязательного медицинского страхования: 8000*12*0,011  = 1056

Территориальный Фонд Обязательного медицинского страхования: 8000*12*0,02 = 1920

Итого = 24960

Итого по всем работникам = 281100

Бухгалтерский учет налога: Дт 69  Кт 51 – уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды

4. Расчет суммы транспортного налога.

Легковой  автомобиль: 120 л.с. * 15 рублей  = 1800

Грузовой  автомобиль: 200 л.с. * 34 рубля *8/12 = 4533

Итого = 6333

Бухгалтерский учет налога: Дт 20  Кт 68 – транспортный налог исчислен       из основного производства

Дт 68  Кт 51 – транспортный налог уплачен  в бюджет

5. Расчет суммы налога на имущество организации.

(42100 + 39500 +38450 + 37900+37900 + 38000 + 39750 + 39100 + 38700 +

+ 38700+38600 + 38400 + 38100) / 13 * 0,022 = 854

Бухгалтерский учет налога: Дт 01 Кт 68 – налог на имущество организации исчислен из основных средств

Дт 68 Кт 51 – налог на имущество организации  уплачен в бюджет

6. Расчет суммы земельного налога.

780000 * 0,007 = 5460

Бухгалтерский учет налога: Дт 68 Кт51 – земельный  налог уплачен в бюджет

7. Расчет суммы налога на прибыль организации.

      

НБ = 27094378 – 2972322 = 24122056

Сумма налога = 24122056 * 0,2 = 4824411,2

Бухгалтерский учет налога: Дт 99 Кт 68 – начислен авансовый  платеж и налог на прибыль

Дт 68 Кт 51 – уплачены авансовые платежи  и налог на прибыль в бюджет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы:

1. Статья 324.1 НК РФ - Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
2. Налоговое планирование.  Вылкова Е.С., Романовский М.В. СПб.: Питер, 2009. — 634 с.
3. Пепеляев С.Г. Налоговое право, 2008 – 56 с.

Ссылки:

1. http://www.referent.ru/50/180249
2. http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/11_mur3.shtml
3. http://minfin.ru/ru/