Налоговый менеджмент

Для цього використовуються журнали – ордери 1,2 банків, док-ти , витратні касові ордери, тов-транспортні накладні, дані складського обліку. Особливу увагу слід звернути на відображення витрат у зв’язку з придбанням матеріалів у пов’язаних особах. Таки витрати мають визначитися виходячиз договірної ціни, але не більше за звичайну ціну.

По- друге, слід перевірити правильність обліку приросту або убутку балансової вартості покупних товарів сировини, матеріалів на складах у незавершаному виробництві, залишках готової продукції.

Для цього використовуються відомості про облік балансової вартості матеріальних активів.

При перевірці слід враховувати, що у разі коли балансова вартість вказаних запасів на кінець звітного кварталу перевищує їхь балансову вартість на початок кварталу, різниця вираховується з суми валових витрат платника.

У разі коли вартість таких запасів на початок звітного перілду перевищує їх вар-ть на кінець того ж звітнього періоду, то різниця додається до складу валових витрат платника.

Перевіряючий складає свій рнзультат з результатаом ПП.

2.6.Законність віднесення валових витрат на спец. одяг, спец. взуття, і харчування.

При перевірці цього питання необхідно звернути увагу на такі моменти:

1). У складі цих витрат можуть значитися лише суми на придбання тих видів спец одігу, спец взуття та засобів індивідуального захисту які затвержені в переліку КМУ.При цьому слід керуватися не лише переліком, але й встановленими нормами.

Найбільш вирогідна помилка – це віднесення на валові вар-ті форменного одягу. Яку можна було включати у собівартість до прийняття нового закону про оподаткування ПП ( з липня 1997 р.)

2). У валові витрати можуть включатисялише сума на забезпечення спец одягом та взуттям тільки найманих робітників. Т.т. засновників ПП можна забезпечувати указаними засобами лише за рах-к чистого прибутку з нарахуванням на ці суми прибутку П, зборів на обовзкове пенсійне і соц страхування.

3) указані витрати можунь відноситись на валові, лише за умови необхід-ті використання спец одягу, взуття, засобів індивідуального захисту для виконання профес. обов’язків.

Для перевірки слід викор –ти:

-           контракти на придбання указаних засобів

-           док-ти складського обліку, в яких значаться найменування оприбуткованих товарів, їх кількость, загална вартість, а також платіжні документи.

2.7.Правильність віднесення на валові витрати витрат на науково – технічне забазпечення.

При перевірці цього питання необхілно враховувати, що до скоаду валових витрат можна відносити:

1.         витрати на винахідства та раціаналізацію господарських процесів

2.         витрати на проведення дослідовно-експериментські та конструкт. роботи

3.         на виготовлення та дослідження моделей і зразків

4.         на виплату      ( винагорода за використання прав промислової та інтелект. власності).

5.         На придбання наматеріальних активів, крім тих, що підлягають амортизації.

При цьому всі витрати включаються у склад валових на початок виробництва продукції, що  --- , а відразу в момент їх здійснення незалежно від фактичної результативності проведених заходів ( тт.т. прозвели вони до зростання доходів чи які не враховуються)

Але підставою для включення указаних витрат до валових є обов’язковий зв’язок з основною діяльностю ПП.

Отже основним завданням перевірки є встановлення наявності док-та, що підтвержують такій зв’язок:

-           кощториси

-           акти виконання робіт

-           платіжні док-ти.

У разі виникнення сумніві,що до правильності відображення указаних витрат у складі валових, податковий орган може звернутися до Мін. З питань науки і тех-гії, на проведення незалежної експертизи з      обгрунтування зв’язку витрат на наук-тех забезпечення з основ. діяльн. ПП

Крім того, при перевірці слід теж  керуватися тим , що на валові можуть відноситись лише ті витрати. На указані цілі, які не підлягаютьамортизації.

Особливу увагу при перевірці слід преділити правильностівіднесення витрат на придбання наук-тех літератури і участь в семінарах.

Слід враховувати, щоь на валові можна відноситс вартість предоплати періодичних вилань, літератури з  питань законодавства та іншої спец літератури, пов’язаної з основною діяльностю платника.

Щоб встановити відповідність науч-тех літератури напрямку діяльностіПП, як правило керуються класифікацією-       , що використовується в бібліотечній справі.

Відсутньо также в законодавчих і      док-тах – науковий семінар, отже при перевірці, слід виходити із суто          міркувань, що цей семінар має бути присвячен науковим проблемам і проводитись науково-педогогичними працівниками.

Підтвержуючими документами мають бути програми семінара, тези, виступи, доповіді.

Обов’язково слід встановити зв’язок теми семінара з напрямом   діяльності ПП. Отже виходячи з цього на валові витрати не можна відносити участь в семінарах, які проводяться для бухг-рів з питань оподаткування та ьухобліку.

По-перше, такі семінари мають не науковий, а роз’яснювальний інформаційний характер , вони відповідають

По-друге,

2.8.Достовірність відображення у звітності витрат на підготовку кадрів.

При перевірці цього питання необхідно:

1.         щоб будь-які витрати цієї групи включалися до валових, у межах розмірів встановлених КМ україни.

Для цього слід керуватися двома документамиКМУ:

1.         Положенням «Про оплату праці за час виробничого навчання, перекваліфікації, або навчанням іншим професіям », затвірженим КМУ 26. 06 97р.№ 700.

2.         Постанова КМУ від 28.06.97 № 695 «Про мінімальні державні гарантії для робітників направлених, для підвищення кваліфікації, підготовки, перепідготовки, навчання іншим професіям з відривом від вир-ва».

Сфера дії 1 док-та – це піл-ва всіх форм власності. Згідно цього слід упевнитись. Щоб  витрати на оплату праці виробників що навчаються, були віднесені до валових витрат. за встановленою         оплати праці.

Стосовно2 док-та, необхідно перевірити склад витрат указаної групи, при цьому слід мати на увазі. Що мінімальні державні гарантії передбачають:

-           збереження середнього заробітку за основним місцем роботи

-           сплати вартості проїзду до місця навчання і назад

-           виплату долгових

-           оплату проживання в гуртожитках

2. Встановити зв’язок між професіанальною діяльностю ПП і профелем-ом проф. підготовки  кадрів. Якщо профіль підготовки не збігається, то сплачені витрати, можна        за рахунок чистого прибутку ПП.

3.         Звернути увагу , в якіх закладах проводиться підготовка кадрів.

В заклади за рахунок валових витрат можна внвчатися робітникам лише в українських навчальних закладах.?

4.         упевнитися , що в склад валових витрат, включ лише витрати цієї групи по фізичних особах, які працюють на ПП, за вийнятком осіб, які працюють згідно договору цивільно-правового характеру.

5.         Перевірити, щоб не було включено до валових витрат вартості навчання пов’язаних осіб.

2.9.Законність і правильність створення резервів майбутніх витрат.

При перевірці цього питання необхідно встановити:

1.         які види резервів створені на ПП

2.         чи є на ПП рішення про створення резервів

3.         Як розраховується середній відсоток відрахувань в резерв на оплату відпусток працівників

4.         Чи правильно визначається сума резерву

5.         Як змінюється сума резерву, на кінець року у порівнянні з данними на початок року

6.         З’ясувати причини невикористання резерву на кінець року

7.         Проаналізувати доцільність створення резервів, якщо значні суми переходять із року в рік.

Створення резерву на оплату відпусток працівників:

Якщо перевірка проводиться за будь-який період поточного року, перевіряючому необхідно встановити достовірність суми резерву, шляхом множення фактичного фонду оплати праці, що перевіряється за період, на середній % відрахуваньі скоригувати отриманий результат на розмір перерахувань на соціальне і пенсійне страх-ня.

Розрахована таким чином суму  необхідно порівняти з данними відображениим за ДТ рах-ку 89, у разі розбіжностей, визначити, як це вплинуло на величину оподаткованого прибутку.

Із наведеної схеми розрахунку резерву очевидно, що достовірность суми резерву залежить від правильності розрахунку середнього % відрахувань

Для перевірки цього показника необхідно:

-           згрупувати робітників за тривалий відпусток

-           визначити кількість робітників у розмірі кожної групи

-           встановити кількість робочих днів 1робітника в рік

-           розрахувати кількість людиноднів відпусток і фондів робочого часу робітників

-           знайти співвідношення кількості людиноднів і календарного фонду робочого часу на рік, який буде дорівнювати середньому % відрахувань.

При перевірці правильності створення резервів на оплату відпустку за результатами року, необхідно встановити, чи була проведена інвентаризація резерва. Для чого використовується довідка з відділу кадрів, про кількість днів невикористаної відпустки, потім визначається розмір оплати праці за 1 людинодень, сума резерву розраховується за фор-лою:

Сума р = кількість днів невикор відпусток * оплата праці 1 п-д * Р відрахувань на соц, пенсійне страх.

Отримана сума має відображатися на КТ сальдо за рвхунком 89.

Якщо результат перевірки більший ніж за данними ПП , то це означає що ПП списало зайву суму на валові витрати і тим самим занизило оподаткований прибуток.