Налоговые системы за рубежом

Налог на прибыль предприятий (Körperschaftsteuer)

    Налогом на прибыль предприятий облагаются доходы юридических лиц, место регистрации  или головного офиса которых  находится на территории Германии. Налоговая ставка составляет 25%.   
Налогооблагаемой базой является прибыль предприятия за вычетом сумм, использованных на получение этой прибыли. 
Следует отметить, что в отношении физических лиц существует так называемая "процедура по половине дохода" (Halbeinkünfteverfahren): подоходным налогом облагается лишь половина доходов в виде дивидендов и от  продажи акций или долей.

       При формировании объекта налогообложения  широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических  лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

       Проблема  двойного налогообложения, возникающая  повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого  дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в  Германии посредством зачета суммы  налога, уплаченного корпорацией  при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному  налогу.

Налог на землю (Grundsteuer)

Налогом на землю  облагаются предприятия сельского  и лесного хозяйства и земельные  участки.. От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

       При окончательном расчете суммы  налога существенное значение принадлежит  корректирующим ставкам общины, которые  дифференцированы в зависимости  от назначения земель (для лесного  и сельского хозяйства — 0,6%), а  также интенсивности использования  земельного участка под жилые  дома и стоимости сооруженных  на нем зданий. Так, например, в случае, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 ДМ ставка составит 0,26%, а сверх 75000 ДМ — 0,35%. При наличие на земельном участке двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35%.

       У юридических лиц, плательщиков данного  налога, разрешено вычитать земельный  налог в качестве издержек при  налогообложении прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Налогом на добавленную  стоимость, в принципе облагается любая  услуга, которую предприниматель  осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Таким образом, объектом налогообложения  является любая услуга, непредназначенная  для личного потребления, а также  ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС. Приобретение товаров  в рамках Европейского сообщества облагается НДС только в случае, если оно  производится за оплату на территории страны. По общему правилу НДС уплачивать предприятие, предоставляющее товар  или услугу. Однако в случае сделок купли-продажи в рамках сообщества НДС из практических соображений уплачивается покупателем. 
НДС начисляется на всех этапах, т. е. с первоначальной поставки производителя до последней поставки конечному потребителю. 
Из суммы налога, определенного приложением налоговой ставки к базе исчисления, вычитается НДС, записанный в фактуре предпринимателя другими предприятиями. Система уплаты НДС посредством вычетов до обложения налогом способствует тому, чтобы предприниматели, с которых причитается уплата налогов могли использовать поставки и другие услуги, практически, без уплаты налога и, чтобы эффективно налогом облагался только оборот в размере соответствующей возросшей добавленной стоимости. Лишь когда определенная услуга выйдет за рамки фирменной сферы – по правилу с переходом к следующему получателю – налог становится эффективным. 
В качестве предварительного налога вычитается НДС за импортные товары, который уплачивается при ввозе товаров, а также и налог за приобретение предметов. 
Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки: 
общая налоговая ставка, составляющая 19% с января 2007 и пониженная - 7%. 
Большая часть оборотов облагается общей налоговой ставкой. Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах.

Налог на приобретение земли (Grundgewerbesteuer)

Налогу подлежат любые сделки, предметом которых  является переход собственности  на землю. Налоговая обязанность  возникает в момент заключения договора на переход права собствености. Налогооблагаемой базой является плата за право собственности, т. е. денежная сумма, которую покупатель предоставляет продавцу или другому лицу в обмен на право собственности на землю. Налоговая ставка составляет 3,5%.

       Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

       Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные  отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником

Взнос солидарности (Solidaritätszuschlag)

1 января 1995 г.  был введен в действие так  называемый Взнос солидарности  для развития Восточных земель (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% дополнительного налога к подоходному налогу с физических лиц и налогу с прибыли предприятий.

       Важное  место в налоговой системе  Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70 тыс. ДМ. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30 тыс. ДМ в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

       Ставка  поимущественного налога для юридических  лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого  имущества, для физических лиц — 1,0%.

       Этот  налог Германии похож на налог  на имущество в России.

       При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу вычитаются долги и  обязательства, а также установленные  законом  льготы. Так, не принимаются  в расчет процентные и беспроцентные  задолженности, сберегательные вклады, банковские активы, активы почтовых счетов, западногерманские и иностранные  платежные средства, акции и паи  ниже общей суммы в 11 тыс. ДМ; по физическим лицам — страховки, пособия из фонда занятости населения и  т.п. Благородные металлы, драгоценные  камни, жемчуг, монеты и медали учитываются  только в том случае, если их стоимость  превышает 10 тыс. ДМ, украшения и  предметы роскоши — 10 тыс. ДМ в совокупности, произведения искусств, коллекции —  при стоимости выше 20 тыс. ДМ.

      Дополнительные  функции налогов

      Подчас  установление новых налогов в  Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может  служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор  налог на уксусную кислоту. Его тогда  породила необходимость создать  искусственную уксусную кислоту  и прекратить расходовать на эти  цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали  расходы на его взимание, но техническая  задача была решена и экономическая  цель достигнута. Налог сохраняется  нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько  миллионов марок.

      А вот более современный пример: решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения.

      Через налоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей  катализаторами. Тогда был резко  снижен налог на автомобили, оснащенные ими, понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались” дополнительные расходы на внедрение катализаторов.

Заключение

  Налоговые системы России и Германии имеют  много схожего. Налоговая система  федеративной Германии основана, как  и российская, на принципе множественности  налогов (их около 50 видов). В России также около 80 % бюджетных доходов  обеспечивают налоги. В России, как  и в Германии, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают  в разных пропорциях в различные  бюджеты. Многие виды налогов Германии перекликаются с налогами России. Однако в германии насчитывается  больше видов налогов, и большинство  из них имеют свою специфику, приобретенную  в ходе исторического процесса.

  В отличие  от России в Германии применяется  как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов.  Существуют также некоторые особые налоги характерные  только для Германии (налог на уксус  и т.д.).

  Однако  в связи с реформированием  налоговой системы России система  налогообложения Германии  представляет значительный интерес для российских законодателей. Детальное изучение налоговой системы Германии может  послужить верной подспорой для совершенствования налоговой системы России.