Налоговые правонарушения

     Как уже ранее говорилось, действующее  законодательство устанавливает, что  налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщика и  иных лиц только в судебном порядке. При этом должен быть соблюден досудебный порядок урегулирования споров о применении мер ответственности за налоговое правонарушение - после вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

     В том случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило десятидневный срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

     Исковое заявление о взыскании налоговой  санкции с организации или  индивидуального предпринимателя  подается в арбитражный суд, в соответствии с АПК РФ, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции, в соответствии с ГПКРФ. Но следует признать, что нормы некоторых статей в части установления санкций сформулированы не совсем корректно. Так правонарушение, подлежащее под признаки п.1 ст.117 НК РФ (уклонение от постановки на учет в налоговом органе), в любом случае влечет за собой взыскание штрафа в размере не менее 20 тысяч рублей. В отношении же более тяжкого правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 117 НК РФ, установлено, что штраф исчисляется на основе дохода, полученного в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, и минимальный размер санкции отсутствует.

     Таким образом можно заключить, что если налогоплательщик ведет деятельность без постановки на учет в налоговом органе менее трех месяцев (такое деяние соответствует признакам правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 117 НК РФ), на него в любом случае может быть наложен штраф в размере 20 тысяч рублей, даже если доход не будет получен. Если же при прочих равных условиях просрочка составит более трех месяцев, что предусмотрено п. 2 ст. 117 НК РФ, сумма штрафа может быть либо гораздо меньше, либо, когда доход будет отсутствовать, вообще равна нулю.

     Такая формулировка санкции нарушает требование соразмерности юридической ответственности, поскольку допускает возможность применения менее строгих мер ответственности за более тяжкое правонарушение.

     Исходя  из изложенного, юридическую природу  ответственности по налоговому законодательству можно определить как применение, реализацию санкций этого законодательства за допущенные в налоговых правоотношениях правонарушения. 

     3.2 Налоговая ответственность за налоговые правонарушения 

     В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации выделяют следующие составы преступления и наказания за них[1]:

     Нарушение срока постановки на учет в налоговом  органе

     (статья 116 НКРФ)

     а) на срок до 90 дней -  штраф 5000 рублей.

     б) на срок более 90 дней – штраф 10000 рублей.

     Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе

     (статья 117 НКРФ)

     а) в течение 3х месяцев- 10% от полученного дохода, но не менее 20 000 рублей.

     б) более 3х месяцев – 20% от полученного  дохода, но не менее 40000 рублей.

     Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации

     (статья 118 НКРФ)

     Штраф в размере 5000 рублей.

     Непредставление налоговой декларации

     (статья 119 НКРФ)

     а) в течение 180 с установленной даты представления – штраф в размере 5% от суммы налога по декларации за каждый месяц просрочки, но всего не менее 100 руб. и не более 30%.

     б) в течение более 180 с установленной  даты представления - 30% от суммы налога по декларации + 10% от суммы налога за каждый месяц, начиная со 181 дня.

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога

     (статья 122 НКРФ)

     а) в результате занижения налоговой  базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) – штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

     б) те же деяния, совершенные умышленно - 40% от неуплаченной суммы налога.

     Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов

     (статья 123 НКРФ)

     Совершенное в крупном размере – штраф налогового агента - 20% от суммы, подлежащей перечислению.

     Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

     (статья 126 НКРФ)

     а) непредставление сведений в установленный  срок - 50 рублей за каждый непредставленный документ.

     б) отказ (уклонение) от представления  сведений, предоставление заведомо недостоверных сведений - 5000 рублей. 
 
 
 
 
 

     3.3 Административная ответственность за налоговые правонарушения 

     Кодеком РФ об Административных правонарушениях  предусмотрены следующие составы [2]:

     - Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.3 КоАП РФ.

     - Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.4 КоАП РФ.

     - Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.5 КоАП РФ

     - Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, -влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде -влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.6 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

     - Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.7 КоАП РФ

     - Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.7 КоАП РФ. 

     3.4  Уголовная ответственность за налоговые правонарушения.