Налоговые льготы по косвенным налогам в России и зарубежных странах

10)спорт,  спортивные соревнования и физкультурное  образование; 

11)деятельность  профессиональных союзов и профессиональных  органов (включая оказание услуг  своим членам и т.п.); 12)распоряжение предметами искусства.

Возврат определенным органам  уплаченного ими  НДС. 

В соответствии со статьей 33 британского Закона "Об НДС" если:

- налог на добавленную стоимость взимался с поставок товаров или работ в пользу одного из перечисленных в статье органов, а также при приобретении любых товаров этим органом из другого государства-члена ЕС, либо при импорте таким органом любых товаров из территории, находящейся за пределами границ государств-членов ЕС;

- поставка, приобретение или импорт осуществлялись не для целей коммерческой деятельности этого органа,

то налоговые органы Соединенного Королевства по требованию            одного из перечисленных в статье органов должны произвести возврат уплаченного этим органом налога на добавленную стоимость.

Среди таких органов, поставки товаров  и услуг в пользу которых, а  также импорт и приобретение товаров  которыми влекут возврат 

Службой доходов и таможни Великобритании уплаченного НДС, хотелось бы отметить следующие:

1. Местные органы власти. Подобное законодательное положение существенно удешевляет для местных органов поставки необходимых товаров и услуг, что позволяет им значительно экономить средства местных бюджетов, а, следовательно, дает им возможность реализовывать свои цели и задачи в большем объеме, чем при обычных условиях. Безусловно, это в том числе позволяет поднять уровень жизни населения соответствующих территорий;

2) Служба по очистке рек;

3) Служба пассажирского транспорта;

4) Полицейские службы;

5) Общая служба маяков. При этом возврат НДС не производится, если с точки зрения Службы доходов и таможни этот налог на добавленную стоимость относится к деятельности, не связанной с предоставлением, обслуживанием или управлением маяками или иными вспомогательными навигационными средствами;

6) любой орган, указанный для этих целей в нормативно-правовом акте Министерства финансов Великобритании, и т.д.

Таким образом, исходя из перечня органов, можно сделать вывод о том, что государство подобной льготой  по НДС дает соответствующим органам, ориентированным на решение значимых для общества задач (прежде всего, социальных), возможность потратить больше средств  на реализацию непосредственно своих  целей и функций, не расходуя бюджеты  на уплату такого весомого налога, как  налог на добавленную стоимость. Одновременно факт первоначальной уплаты этими органами НДС дает возможность  государственным структурам выбирать из всего частного сектора, который  заинтересован в таких поставках, поскольку для частного сектора  при осуществлении указанных  поставок возникает исходящий НДС.  

Льготы  в отношении основных средств.

В соответствии со статьей 34 британского Закона "Об НДС" Министерство финансов Соединенного Королевства может в своих  нормативно-правовых актах предусмотреть  предоставление отдельной налоговой  льготы по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате за поставку, приобретение или импорт машин и оборудования (либо каких-либо определенных машин  и оборудования), в целях осуществления  хозяйственной деятельности любым  лицом, если такой НДС целиком  или частично не может быть зачтен в счет исходящего налога на добавленную  стоимость. При этом сама льгота предоставляется  в виде вычета соответствующей суммы  начисленного за оборудование налога из общей суммы НДС, подлежащего  уплате данным налогоплательщиком, либо в виде возврата уплаченного за машины и оборудование НДС. 

Возврат НДС лицам, строящим жилые дома, при  импорте строительных материалов в Великобританию. 

В соответствии со статьей 35 британского Закона "Об НДС", если НДС взимается с поставок товаров лицу, законно строящему  жилой дом (не в ходе осуществления  какого-либо бизнеса), при приобретении им товаров из другого государства-члена  ЕС, либо при импорте им товаров  из-за пределов ЕС, при этом:

- такие товары встраиваются в жилой дом или его строительную площадку, и

- поставка таких товаров подпадала бы под нулевую ставку НДС, если бы их продавец оказывал и сопутствующие услуги покупателю (например, установка таких товаров) при предоставлении всех необходимых сертификатов,

то налоговые органы Соединенного Королевства должны по требованию (на основании указанных выше обстоятельств) лица, осуществившего приобретение (импорт) таких товаров, произвести возврат суммы соответствующего уплаченного НДС в пользу данного лица.

Подобная  норма направлена на освобождение от налогообложения НДС закупок  в других странах материалов под  строительство жилья для собственных  нужд, причем как физическими, так  и юридическими лицами. Безусловно, это существенно удешевляет стоимость  подобного жилья.

 

Возврат НДС по безнадежным  долгам. 

В соответствии со статьей 36 британского Закона "Об НДС" если:  

- лицо  поставило товары или услуги  за встречное удовлетворение[11] в  денежной форме и, соответственно, рассчитало и уплатило с этой  поставки налог на добавленную  стоимость;  

- все  встречное удовлетворение за  поставку или его часть было  списано этим лицом как безнадежные  долги; 

- с даты  поставки прошло шесть месяцев,  

то при соблюдении сопутствующих подзаконных нормативно-правовых актов такое лицо имеет право при подачи соответствующего требования в налоговые органы Великобритании на возврат суммы уплаченного НДС в отношении неоплаченной покупателем суммы. При этом под "неоплаченной суммой" понимается следующее. Если продавец на момент подачи требования в налоговые органы не получил никаких платежей от покупателя за поставленный товар, и вся сумма встречного удовлетворения списана как безнадежный долг, то "неоплаченной суммой" признается вся сумма встречного удовлетворения. Если же продавец на момент подачи требования в налоговые органы получил один или несколько платежей от покупателя за поставленный товар, то "неоплаченной суммой" признается та величина, на которую вся сумма встречного удовлетворения за поставку, списанного как безнадежный долг, превышает размер полученных платежей.

 

Поставки (операции), облагаемые НДС по пониженной ставке в 0 процентов. 

Как уже  отмечалось, сам перечень содержится в Приложении 8 к британскому Закону "Об НДС" и включает следующие  позиции:

• банкноты;
• книги (сюда входят газеты, журналы, периодические издания, книги и раскраски для детей, ноты (сборники музыкальных произведений), а также карты, схемы и топографические планы);

 

• передвижные дома на колесах и суда-дома;

 

• благотворительная деятельность (имеется в виду определенная деятельность благотворительных организаций);

 

• одежда  и обувь (только для детей (не для  взрослых), а также поставка промышленных защитных шлемов и обуви для личного  пользования);

 

• строительство зданий (имеются в виду жилые дома или здания для благотворительных  целей);

 

• лекарства, медикаменты (только от зарегистрированных фармацевтов), поставки необходимого вспомогательного медицинского оборудования для инвалидов;

 

• продукты  питания (сюда входят корма для животных, а также семена и саженцы растений, используемых в пищу как людям, так  и животным);

 

• поставки  золота;

 

• импорт (поставка от продавца, если ввоз на территорию Великобритании должен осуществить покупатель) и  экспорт;

 

• международные услуги (имеется в виду переработка  товаров на таможенной территории Соединенного Королевства);

 

• защищенные  здания (имеется в виду реконструкция  зданий, находящихся под охраной  государства, но используемых только для  проживания или в благотворительных  целях);

 

• канализационные услуги и поставка воды для канализационных  нужд;

 

• разговаривающие книги для слепых и инвалидов, а также беспроводные наборы для  слепых;

 

• магазины  беспошлинной торговли (поставка товаров  определенного описания пассажирам);

 

• транспорт (сюда входит поставка, ремонт и обслуживание судов, самолетов, а также перевозка  пассажиров наземным, водным и воздушным  транспортом, спасение на водах и  т.п.).

 

Поставки (операции), облагаемые НДС по пониженной ставке в 5 процентов. 

Последней налоговой льготой по НДС в  Великобритании, которую необходимо рассмотреть является применение пониженной ставки НДС в 5 процентов. Данная пониженная ставка налога на добавленную стоимость применяется к поставкам топлива и электроэнергии для использования в жилых домах и благотворительными организациями, а также к консультационным услугам, способствующим повышению благосостояния пожилых людей и инвалидов. Таким образом, данная пониженная ставка НДС также носит исключительно социальный характер, способствуя повышению уровня и качества жизни.

 

Заключение 
 

Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное  налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения.

    Введение  в Европейском союзе налога на добавленную стоимость и его  стремительное распространение  в мире можно назвать одним  из крупнейших событий в международной  экономике и в современной  финансовой науке.

Косвенные налоги тесным образом связаны с  международной торговлей, регулирование  которой на современном этапе  во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации. Построение отношений между Россией и  ее торговыми партнерами, которые  являются участниками ВТО, требует  разработки проблемы косвенных налогов  на более высоком теоретическом  уровне. Значение исследований в области  косвенных налогов и в особенности  международных аспектов косвенного налогообложения будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с расширением  международных связей России. Немаловажную роль сыграют теоретические исследования в области косвенных налогов  в процессе изменения и совершенствования  российского законодательства.  

Список  литературы

1. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая. Глава 22.

2. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая. Глава 32.

3.Кудряшова.Е.В. «Правовые аспекты косвенного налогообложения», учебное пособие.- Wolters Kluwer, 2007 г.

4.Красноперова. О.А. «Налоговые льготы», учебное пособие.- ГроссМедиа,2008г.

5. Голик.Е.Н. «Налог и косвенное налогообложение», учебное пособие.- Мини Тайп, 2011г.

6. По материалам сайта: www.consultant.ru

7. По материалам сайта: www.audit-it.ru

8. По материалам сайта: www.allpravo.ru

9. По материалам сайта: www.hmrc.gov.uk